СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА АРЕНДЫ БАНК (АРЕНДАТОР)
КОМПЕНСИРУЕТ АРЕНДОДАТЕЛЮ РАСХОДЫ ПО КОММУНАЛЬНЫМ
УСЛУГАМ, УСЛУГАМ СВЯЗИ, УСЛУГАМ ПО ОХРАНЕ И УБОРКЕ
ПОМЕЩЕНИЙ, А ТАКЖЕ ОТДЕЛЬНО ОПЛАЧИВАЕТ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ
ПО СЧЕТАМ, ВЫСТАВЛЕННЫМ АРЕНДОДАТЕЛЕМ. ВПРАВЕ ЛИ БАНК
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ СУММЫ НДС ПО УКАЗАННЫМ ПЛАТЕЖАМ,
ПРОИЗВЕДЕННЫМ В РАМКАХ ДОГОВОРА АРЕНДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 мая 2008 г.
N 03-03-06/2/51
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли в составе
прочих расходов сумм налога на добавленную стоимость при оплате
арендатором счетов за коммунальные услуги (включая электроэнергию),
выставленных арендодателем, и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
Как следует из письма, арендатор помимо арендной платы за аренду
помещения отдельно компенсирует арендодателю часть расходов на
электроэнергию, потребленную арендатором. Данные расходы
компенсируются на основании счета-фактуры, сумма НДС выделяется.
Согласно п. 22 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 заключенное арендатором и
арендодателем соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в
расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано
как договор энергоснабжения.
В указанном Письме отмечается, что арендодатель сам получал
электроэнергию в качестве абонента, а арендатор пользовался получаемой
арендодателем электроэнергией в связи с арендой помещения. Все это, по
мнению Президиума ВАС РФ, позволяет утверждать, что соответствующее
соглашение фактически устанавливает порядок определения расходов
арендатора на электроэнергию в арендованном помещении и является
частью договора аренды.
С учетом этого в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового
кодекса Российской Федерации расходы арендатора за потребляемую
электроэнергию и другие коммунальные платежи, услуги связи, услуги по
охране и уборке арендуемых помещений учитываются в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть
платы за аренду помещения.
В отношении учета расходов, связанных с уплатой сумм НДС по
коммунальным платежам, услугам связи, а также услугам по охране и
уборке помещений в рамках договоров аренды, следует иметь в виду, что
в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории
Российской Федерации.
По вышеуказанным расходам (коммунальным платежам и т.п.) в рамках
договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде данные расходы
не включаются, счета-фактуры арендодателями арендаторам не
выставляются, поскольку реализация данных услуг не производится.
Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных
арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по
оплате указанных услуг, объекта налогообложения налогом на добавленную
стоимость не возникает.
Таким образом, суммы НДС по уплаченным арендатором счетам за
потребленную в рамках договора аренды электроэнергию не подлежат
возмещению и не учитываются в качестве расходов при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 мая 2008 г.
N 03-03-06/2/51 |