В КАКОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ (2007 Г. ИЛИ 2008 Г.)
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СЛЕДУЕТ ОТНОСИТЬ
РАСХОДЫ БАНКА В СУММЕ СОЗДАННОГО ИМ В 2008 Г. РЕЗЕРВА
НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО НЕСТАНДАРТНОЙ ССУДЕ НА
ОСНОВАНИИ ПОЛУЧЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ О СУЩЕСТВЕННОМ
УХУДШЕНИИ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ЗАЕМЩИКА
НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ (31.12.2007)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 мая 2008 г.
N 03-03-06/2/53
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения даты признания расходов в виде сумм
резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности, созданного в 2008 г., и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
Порядок учета расходов в виде сумм отчислений в резервы на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности, сформированные банками в соответствии с Положением
Банка России от 26.03.2004 N 254-П, установлен ст. 292 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292 Кодекса, в целях
налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов
в течение отчетного (налогового) периода.
Согласно пп. 2 п. 7 ст. 272 Кодекса в налоговом учете датой
признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые
расходом в соответствии с Кодексом, является дата начисления.
Следовательно, сумма отчислений в резерв на возможные потери по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированный
банком в 2008 г., признается расходом, учитываемым в целях
налогообложения прибыли, на дату начисления резерва.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 292
Кодекса суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на
расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном
(налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности
по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть
перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма
вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму
остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае
если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва
меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов
банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если
сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного
(налогового) периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 мая 2008 г.
N 03-03-06/2/53 |