В КАКОЙ МОМЕНТ СЛЕДУЕТ ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВЫЙ
СТАТУС ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ
СТАВОК НДФЛ? УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
СТАТУСА ДНИ НАХОЖДЕНИЯ РАБОТНИКА НА ТЕРРИТОРИИ РФ В
ПРЕДЫДУЩЕМ ГОДУ? КАКОВ ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА УДЕРЖАННЫХ
СУММ НДФЛ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО СТАТУСА РАБОТНИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 мая 2008 г.
N 03-04-06-01/115
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения налогового статуса работников
организации - иностранных граждан и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 31 января 2007 г.)
установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического
лица организации необходимо учитывать 12-месячный период,
предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе
начавшийся в предыдущем календарном году.
В целях исчисления сумм налога на доходы физических лиц
организация - налоговый агент должна определять налоговый статус
работника на каждую дату выплаты доходов.
В случае если срок нахождения физического лица на территории
Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты
дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается
налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в
Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30
процентов.
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым
резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской
Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет
статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится
либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник
организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации,
по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога,
ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской
Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.
Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса
производится после наступления даты, с которой налоговый статус
налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет,
либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам
налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала
налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса
работника.
Зачет или возврат излишне уплаченного налога по итогам
вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном ст.
ст. 78 и 231 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанные
из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым
агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего
заявления.
В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне
уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика
осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по
решению налогового органа.
Таким образом, в случае если перерасчет сумм налога иностранного
работника, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации
производится с даты, когда статус налогоплательщика более измениться
не сможет, налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне
уплаченного налога на доходы физических лиц в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому налогу. Указанный зачет
производится до окончания налогового периода.
Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет
зачтена не полностью либо в случае проведения перерасчета при
окончательном определении налогового статуса работника по итогам
налогового периода, в соответствии со ст. 78 Кодекса возврат излишне
удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен
налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического
лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту - налоговым
органом на основании соответствующего заявления налогового агента о
возврате (зачете), поданного в налоговый орган.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 мая 2008 г.
N 03-04-06-01/115 |