О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ В ВИДЕ ПЛАТЫ ЗА
ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЕ ПРИСОЕДИНЕНИЕ, ВЗИМАЕМОЙ С
ОРГАНИЗАЦИИ, ВНОВЬ ПРИСОЕДИНЯЮЩЕЙСЯ К ЭЛЕКТРИЧЕСКИМ
СЕТЯМ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/326
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов по присоединению к
электрическим сетям для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами, произведенными на
территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 N
35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое присоединение
энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и
физических лиц к электрическим сетям осуществляется на основе
договора. Договором об осуществлении технологического присоединения
энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и
физических лиц к электрическим сетям не предусматривается оказание
услуг по передаче электрической энергии.
За технологическое присоединение к электрическим сетям плата
взимается однократно. Размер указанной платы устанавливается
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
Правительством Российской Федерации, и должен компенсировать затраты
на проведение мероприятий по технологическому присоединению нового
объекта к электрическим сетям.
В соответствии с п. 4 Методических указаний по определению
размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям,
утвержденных Приказом Федеральной службы по тарифам от 23.10.2007 N
277-э/7, плата за технологическое присоединение взимается в случаях
присоединения впервые вводимых в эксплуатацию, ранее присоединенных
реконструируемых энергопринимающих устройств, присоединенная мощность
которых увеличивается, а также в случаях, при которых в отношении
ранее присоединенных энергопринимающих устройств изменяются категория
надежности электроснабжения, точки присоединения, виды
производственной деятельности, не влекущие пересмотр величины
присоединенной мощности, но изменяющие схему внешнего электроснабжения
таких энергопринимающих устройств.
Расходы в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой
с организации, вновь присоединяющейся к электрическим сетям,
учитываются для целей налогообложения прибыли в следующем порядке.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено, что первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, если вновь построенные (или приобретенные)
энергетические установки требуют подсоединения к действующим
электрическим сетям, после чего они могут быть введены в эксплуатацию
и использоваться в производственном процессе, то плату за их
технологическое присоединение следует рассматривать в качестве расхода
по доведению объекта основных средств (энергетических установок) до
состояния, в котором он пригоден к использованию.
В этом случае расходы в виде платы за технологическое
присоединение учитываются в целях налогообложения при списании
первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества через
механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 257 - 250 Кодекса.
Расходы в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой
при технологическом присоединении ранее присоединенных
реконструируемых или модернизируемых энергопринимающих устройств,
учитываются в составе расходов по реконструкции или модернизации,
увеличивающих первоначальную стоимость соответствующего объекта
основных средств (п. 2 ст. 257 Кодекса).
Расходы в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой
с организации при расширении имеющихся присоединений, не связанное с
дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим
перевооружением энергопринимающих устройств, учитываются для целей
налогообложения с учетом следующего.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Поскольку в результате технологического присоединения к сетям
сетевой организации при расширении имеющихся присоединений
присоединяемое оборудование организации не подвергается достройке
(дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому
перевооружению и т.п.) и технико-экономические характеристики этого
оборудования не изменяются, то расходы организации в виде однократной
платы сетевой компании в рассматриваемом случае не относятся к
расходам, подлежащим включению в первоначальную стоимость
амортизируемого имущества в соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса.
Указанные расходы, по нашему мнению, следует учитывать для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/326 |