КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ СУММ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ,
ЗАКЛЮЧЕННЫМ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО НА СЛУЧАЙ СМЕРТИ
ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА ИЛИ УТРАТЫ ЗАСТРАХОВАННЫМ ЛИЦОМ
ТРУДОСПОСОБНОСТИ В СВЯЗИ С ИСПОЛНЕНИЕМ ИМ ТРУДОВЫХ
ОБЯЗАННОСТЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/307
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде сумм страховых взносов по договорам добровольного страхования,
заключенным исключительно на случай смерти застрахованного лица или
утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей, и исходя из содержащейся в письме информации
сообщает следующее.
В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли, в частности, относятся суммы платежей
(взносов) работодателей по договорам добровольного страхования
(договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в
пользу работников со страховыми организациями (негосударственными
пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда, в том числе по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти
и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или)
причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав
расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как
отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к
количеству застрахованных работников.
Согласно п. 6 ст. 272 Кодекса расходы по обязательному и
добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)
признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых
(пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата
страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам,
заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если
по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного
взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного
отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в
течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году,
полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных
дней действия договора в отчетном периоде.
При этом признание в целях налогообложения прибыли расходов в
виде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования
работников не связано с периодом выплаты страхового возмещения при
наступлении страхового случая.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/307 |