ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ ИМЕЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
В РФ, РУКОВОДСТВО КОТОРЫМ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ИНОСТРАННОЕ
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО (ГРАЖДАНКА ФИНЛЯНДИИ), СОСТОЯЩЕЕ В
ШТАТЕ И В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ С ИНОСТРАННОЙ ГОЛОВНОЙ
КОМПАНИЕЙ, ГДЕ ПОЛУЧАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ И ПЛАТИТ
НАЛОГИ ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НДФЛ, ЕСН И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ С ВЫПЛАТ ДИРЕКТОРУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 мая 2008 г.
N 03-04-06-02/52
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и единого
социального налога (далее - ЕСН) с выплат директору представительства
иностранной организации, являющемуся иностранным гражданином, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей
налогообложения относится к доходам, полученным от источников в
Российской Федерации.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое директору
представительства иностранной организации за осуществление им функций
по управлению и контролю за деятельностью представительства,
находящегося в Российской Федерации, относится к доходам, полученным
от источников в Российской Федерации, и подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Кодексом.
Исходя из положений п. 1 ст. 236 Кодекса, с 1 января 2003 г.
налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и
лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и
авторским договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При
этом объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные в пользу
иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым
договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на
территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя
(российское или иностранное юридическое лицо) и статуса нанимаемого
(постоянно проживающее или временно проживающее лицо на территории
Российской Федерации).
Что касается уплаты страхователями страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование за своих работников-иностранцев,
то согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются
иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они
работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим с выплат в
пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна
производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и, следовательно, применяться налоговый вычет при
исчислении ЕСН.
В связи с вышеизложенным у представительства иностранной
организации возникает обязанность по уплате ЕСН и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с производимых выплат по трудовому
договору в пользу иностранного работника (гражданки Финляндии),
занятого на территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 мая 2008 г.
N 03-04-06-02/52 |