РАБОТНИКАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ,
ЗАО ВЗАМЕН СУТОЧНЫХ ВЫПЛАЧИВАЕТ НАДБАВКИ В РАЗМЕРЕ
700 РУБ. ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ ПРЕБЫВАНИЯ В МЕСТАХ
ПРОИЗВОДСТВА РАБОТ В ПЕРИОД ВАХТЫ, А ТАКЖЕ ЗА
ФАКТИЧЕСКИЕ ДНИ ПРЕБЫВАНИЯ В ПУТИ ОТ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ
РАБОТНИКА ДО МЕСТА ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТЫ И ОБРАТНО.
1. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ НАДБАВКИ ЕСН И НДФЛ?
2. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ЗАО В ВИДЕ ТАКИХ НАДБАВОК?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 мая 2008 г.
N 03-04-06-02/50
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ЗАО по вопросу налогообложения единым социальным налогом и
налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат работникам,
выполняющим работы вахтовым методом, а также учета данных выплат при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Согласно ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим
вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за
каждый календарный день пребывания в местах производства работ в
период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места
нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и
обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод
работы.
Указанной статьей Трудового кодекса работникам организаций, не
относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы
выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным
договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организацией, трудовым
договором.
При этом размер компенсации, которая выплачивается за каждый день
нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на
вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям
или вине транспортных организаций, Трудовым кодексом определен в сумме
дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день
работы (дневной ставки).
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, упомянутые компенсационные выплаты,
произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в
вышеуказанном размере не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и
пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
2. Согласно ст. 255 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 3 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату
труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности,
начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных
условиях труда, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый
метод работы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании п.
3 ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 мая 2008 г.
N 03-04-06-02/50 |