ОБ УЧЕТЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНОМ ПОДТВЕРЖДЕНИИ
РАСХОДОВ НА ПРОЕЗД КОМАНДИРОВАННОГО РАБОТНИКА
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 мая 2008 г.
N 03-03-06/2/47
(НАБ 08-11)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов
на проезд командированного работника сообщает следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы
организации на командировки, в частности на проезд работника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы.
Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие
экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия
ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда
Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.
Учитывая изложенное, считаем возможным уменьшение
налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд работника на
такси при следовании к месту командировки и обратно при условии их
соответствия требованиям ст. 252 Кодекса. При этом обязанность
проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком
расходов возложена на налоговые органы.
2. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона N
129-ФЗ.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
по формам N Т-9 и N Т-9а;
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10. Фактическое
время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и
дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только за
дни пребывания в командировке, количество которых определяется на
основании отметок в командировочном удостоверении;
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме N Т-10а.
Кроме того, согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в
РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40,
работник не позднее трех дней по возвращении из командировки обязан
составить авансовый отчет (форма N АО-1).
Форма авансового отчета утверждена Постановлением Госкомстата
России от 01.08.2001 N 55.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
При заграничных командировках к авансовому отчету прилагаются
ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы
(подтверждающие время пребывания работника в загранкомандировке).
Оправдательные документы, составленные на иностранных языках,
должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык.
Такое требование содержится в ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16
Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской
Федерации" и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России
от 29.07.1998 N 34н.
Таким образом, расходы на загранкомандировки производственного
характера, подтвержденные приказами (распоряжениями) о направлении
работников в командировки, командировочными удостоверениями,
служебными заданиями для направления в командировки и отчетами об их
выполнении, авансовыми отчетами, авиабилетами, счетами турфирм, в
которых расшифрована стоимость каждой оказанной услуги, и актами
выполненных работ, подписанными с турфирмами, ксерокопиями страниц
загранпаспортов с отметками о пересечении границы, могут быть приняты
в качестве первичных документов для целей налогового учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 мая 2008 г.
N 03-03-06/2/47 |