ОРГАНИЗАЦИЯ В 2007 Г. РЕАЛИЗОВЫВАЛА СЖИЖЕННЫЙ ГАЗ
НАСЕЛЕНИЮ ПО УСТАНОВЛЕННЫМ ТАРИФАМ С УЧЕТОМ НДС.
СОГЛАСНО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ ГРАЖДАН
УСЛУГИ ПРЕДОСТАВЛЯЛИСЬ ПО ЛЬГОТНЫМ ЦЕНАМ, РАСХОДЫ ПО
КОТОРЫМ ВОЗМЕЩАЛИСЬ ОРГАНАМИ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ. ДОЛЖНА
ЛИ БЫЛА ОРГАНИЗАЦИЯ В 2007 Г. НАЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ
НДС НА СУММУ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ
ПРИОБРЕТАЕМЫХ ЕЮ РЕСУРСОВ ИЛИ НА ПОКРЫТИЕ
УБЫТКОВ, СВЯЗАННЫХ С ТАКИМИ ЛЬГОТАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 мая 2008 г.
N 03-07-11/175
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения в 2007 г. налога на добавленную стоимость
при выделении из бюджета денежных средств в связи с реализацией
товаров (работ, услуг) отдельным категориям граждан по льготным ценам
и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации независимо от источника финансирования.
Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса предусмотрено, что
налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на
суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса (в редакции, действовавшей
до 1 января 2008 г.) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом
субсидий (субвенций), предоставляемых бюджетами различного уровня в
связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых
цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в
соответствии с законодательством, налоговая база определяется как
стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий),
предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением
налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот,
предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с
законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в
редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) под субвенциями
понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня
бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на
безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных
целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства,
предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской
Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого
финансирования целевых расходов.
Учитывая изложенное, в случае если денежные средства, получаемые
из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным
ценам (тарифам), выделялись в 2007 г. не на оплату товаров (работ,
услуг), реализуемых льготным категориям граждан, а на компенсацию
расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов
или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, то
такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость не включались.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 мая 2008 г.
N 03-07-11/175 |