ФГУП ПО ИТОГАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПО СОСТОЯНИЮ НА
01.11.2006 БЫЛО ВЫЯВЛЕНО ИМУЩЕСТВО, ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ
ОТДЕЛЬНЫМИ ИНВЕНТАРНЫМИ ОБЪЕКТАМИ, ВКЛЮЧАЕМЫМИ В
РАЗНЫЕ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ. ПО ДАННЫМ ОБЪЕКТАМ
БЫЛИ СОСТАВЛЕНЫ СЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ВЕДОМОСТИ, ДАТИРОВАННЫЕ
01.12.2006. ПРОТОКОЛОМ ОТ 09.02.2007 ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ
ОБ ОЦЕНКЕ ИХ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ДЛЯ ПОСТАНОВКИ НА
БАЛАНС. В КАКОМ ПОРЯДКЕ ФГУП ДОЛЖНО ОТРАЗИТЬ В
БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ВЫЯВЛЕННОЕ ИМУЩЕСТВО
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ? ВОЗМОЖНО ЛИ РАССМАТРИВАТЬ ВЫЯВЛЕННОЕ
ИМУЩЕСТВО КАК ПОЛУЧЕННОЕ ФГУП ОТ СОБСТВЕННИКА ЭТОГО
ИМУЩЕСТВА? С КАКОГО МОМЕНТА ВОЗМОЖНО НАЧИСЛЯТЬ
АМОРТИЗАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 июня 2008 г.
N 03-03-06/4/42
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента,
сообщает.
В соответствии со ст. 374 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных
и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости
регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от
30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств", а также от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению".
При проведении инвентаризации имущества организации необходимо
иметь в виду, что в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 29.07.1998 N 34н, выявленный при инвентаризации излишек
имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации.
При этом при принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве
основного средства следует руководствоваться условиями, установленными
ПБУ 6/01, согласно которым активы принимаются к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств на бухгалтерский счет 01 "Основные средства"
при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что выявленные в ходе
инвентаризации имущества активы, отвечающие критериям основных
средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и отраженные в сличительной
ведомости по состоянию на 01.12.2006, подлежат налогообложению с 1
января 2006 г.
Вместе с тем, поскольку на 1 декабря 2006 г. рыночная стоимость
указанных объектов отсутствовала, по нашему мнению, организация после
проведенной в 2007 г. оценки выявленных при проведении инвентаризации
основных средств обязана представить уточненную налоговую декларацию
(расчет) по налогу на имущество организаций за соответствующий
налоговый (отчетный) период начиная с налоговой декларации за 2006 г.
В целях налогообложения прибыли следует учитывать, что Кодекс не
содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в
налоговом учете выявленного в результате инвентаризации имущества.
В этой связи полагаем, что указанное имущество подлежит отражению
в налоговом учете в порядке, аналогичном порядку, установленному в
целях бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации.
Выявленные излишки основных средств принимаются к налоговому
учету по рыночной стоимости исходя из положений п. 8 ст. 250 Кодекса,
устанавливающих, что при получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен,
определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса. В результате оценки
выявленных излишков основных средств у организации возникает
внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу
по налогу на прибыль организаций для уплаты налога.
Вместе с тем в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Кодекса при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены
унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия
или уполномоченного им органа.
В п. 1 ст. 11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее -
Федеральный закон N 161-ФЗ) содержится открытый перечень источников,
за счет которых может формироваться имущество унитарного предприятия.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 113 Гражданского кодекса Российской
Федерации и п. 1 ст. 2 Федерального закона N 161-ФЗ имущество
унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения
или на праве оперативного управления, а правом собственности на это
имущество обладает Российская Федерация, субъект Российской Федерации
или муниципальное образование. Следовательно, имущество, выявленное
унитарным предприятием в результате инвентаризации, может принадлежать
ему только на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного
управления.
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 161-ФЗ установлено, что
имущество унитарного предприятия становится объектом указанных прав с
момента его передачи унитарному предприятию, если иное не
предусмотрено федеральным законом или не установлено решением
собственника о передаче имущества унитарному предприятию.
Понятие "передача имущества" раскрывается в ст. 224 Гражданского
кодекса Российской Федерации, из положений которой следует, что
имущество переходит к унитарному предприятию с момента вручения, т.е.
с момента его фактического поступления во владение унитарного
предприятия.
Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (более
10 000 руб. до 1 января 2008 г.).
Для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам
инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по
рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от
собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление
или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного
предприятия в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
6 июня 2008 г.
N 03-03-06/4/42 |