ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИВЛЕКАЮЩАЯ ИНОСТРАННУЮ РАБОЧУЮ СИЛУ ДЛЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПЛАНИРУЕТ АРЕНДОВАТЬ
ЖИЛЬЕ ЛИБО ВЫПЛАЧИВАТЬ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ДЛЯ
ПРОЖИВАНИЯ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ НА ПЕРИОД ИХ
ПРЕБЫВАНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ
ВЫПЛАТЫ НДФЛ И ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июня 2008 г.
N 03-04-06-01/149
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения сумм оплаты организацией аренды
жилья своим работникам и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, для прибывающих в
Российскую Федерацию иностранных сотрудников на период выполнения ими
трудовых обязанностей организация планирует арендовать жилье либо
производить выплаты для оплаты ими аренды жилья.
1. Налог на доходы физических лиц.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
В случае если организация арендует жилье для своих сотрудников
либо выплачивает им денежные средства для оплаты аренды жилья, у
сотрудников образуется экономическая выгода (доход), поскольку
организация несет за них расходы по найму жилого помещения.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Оплата организацией жилья для иностранных сотрудников является их
доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы
указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических
лиц.
2. Единый социальный налог.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, расходы организации по найму жилого помещения для
проживания привлекаемых иностранных работников подлежат
налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке
с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июня 2008 г.
N 03-04-06-01/149 |