О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
"О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
30 апреля 2008 г.
N 51-Т
(Д)
Банк России направляет для использования в работе Методические
рекомендации "О порядке составления и представления кредитными
организациями финансовой отчетности" (для составления финансовой
отчетности за 2007 год), в которых учтены требования действующих
международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1
января 2007 года.
Со дня подписания настоящего письма Банка России отменить письмо
Банка России от 10 февраля 2006 года N 19-Т "О Методических
рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными
организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 22
февраля 2006 года N 12-13).
Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо
до сведения кредитных организаций.
Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка
России".
С.М.ИГНАТЬЕВ
30 апреля 2008 г.
N 51-Т
----------------------------------------------------------------------
Не нуждается в государственной регистрации. Письмо Минюста России
от 16 мая 2008 г. N 01/4873-АБ.
Приложение
к Письму Банка России
от 30 апреля 2008 года
N 51-Т
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
"О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными
организациями Банк России направляет для использования в работе
Методические рекомендации о порядке составления и представления
кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО),
разработанными Советом по Международным стандартам финансовой
отчетности, под которыми понимаются международные стандарты финансовой
отчетности (IFRS), международные стандарты финансовой отчетности (IAS)
и интерпретации, выпущенные Комитетом по интерпретации международной
финансовой отчетности (IFRIC) или Постоянным комитетом по
интерпретациям (SIC).
Глава 1. Общие положения
1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО
на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с
российскими правилами бухгалтерского учета (далее - российская
бухгалтерская отчетность), кредитные организации используют метод
трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые
корректировки и применяют профессиональные суждения.
1.2. Консолидированная и неконсолидированная финансовая
отчетность в соответствии с МСФО включает:
баланс на отчетную дату;
отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период;
отчет о движении денежных средств за отчетный период;
примечания, включая краткое описание существенных принципов
учетной политики по составлению финансовой отчетности, и прочие
пояснительные примечания.
1.3. Уполномоченный орган управления кредитной организации
утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в
соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной
финансовой отчетности.
1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО
кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой
отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой
отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и
корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках, документального оформления профессиональных суждений
(профессиональных мнений ответственных лиц кредитной организации,
формирующиеся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о
конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с
МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение
сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в
соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе
нормативными актами Банка России.
1.5. Регламент составления финансовой отчетности предусматривает:
ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель
кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные
суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации
и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях
корректировки к российской бухгалтерской отчетности;
должностных лиц кредитной организации, которые обязаны проводить
проверку объективности сформированных профессиональных суждений и
выполненных на основе этих суждений корректировок к российской
бухгалтерской отчетности;
подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение
всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных
от соответствующих подразделений кредитной организации, а также
должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку
правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской
отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с
МСФО;
порядок оформления, визирования, утверждения, подписания,
хранения документов, включая ведомости перегруппировки,
профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных
суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также
других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной
организации в соответствии с МСФО;
подписание финансовой отчетности кредитных организаций
руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными
актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой
отчетности.
1.6. Финансовая отчетность считается составленной в соответствии
с МСФО, если она соответствует всем требованиям действующих МСФО и
интерпретаций Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по
интерпретации международной финансовой отчетности, обязательных к
применению на дату составления отчетности.
1.7. Банк России рекомендует кредитным организациям постоянно
осуществлять профессиональную подготовку и обучение соответствующих
категорий служащих, занимающихся составлением финансовой отчетности в
соответствии с МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам
их применения.
Глава 2. Структура и содержание форм финансовой отчетности
и примечаний к ней
2.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в
соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности,
подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к настоящим
Методическим рекомендациям).
Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в
соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для
обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности,
подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций
кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при
этом требований МСФО, например, путем:
введения дополнительных статей финансовой отчетности по
операциям, размер и характер которых, исходя из принципа
существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой
отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной
в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать
адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;
исключения либо объединения отдельных статей финансовой
отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо
несущественности объемов отдельных операций для обеспечения
адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.
2.2. В примечания включается существенная, полная и наиболее
полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной
организации.
В частности:
описание характера операций и основной деятельности кредитной
организации, справочная информация о кредитной организации. В случае
если кредитная организация является дочерней или зависимой по
отношению к другой организации, в примечаниях указывается наименование
и местонахождение материнской (головной) (далее - материнская)
организации, сведения о подготовке консолидированной финансовой
отчетности по МСФО или информация о том, что консолидированная
финансовая отчетность не подготовлена на основании требований МСФО
(IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (далее
- МСФО (IAS) 27) с указанием причин ее несоставления (данная
информация излагается в примечании 1 "Основная деятельность Группы"
приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
вспомогательная (дополнительная) информация, которая не
представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для
восприятия финансовой отчетности пользователями (например,
характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе
(регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная
организация) (данная информация излагается в примечании 2
"Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность"
приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
констатация соответствия составленной финансовой отчетности
требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой
отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой
отчетности (например, представленная финансовая отчетность является
неконсолидированной или консолидированной) (данная информация
излагается в примечании 3 "Основы представления отчетности" приложения
1 к настоящим Методическим рекомендациям);
принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для
целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной
учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по
МСФО (данная информация излагается в примечании 4 "Принципы учетной
политики" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
дополнительная аналитическая информация по всем существенным
статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении
денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале в
соответствии с МСФО;
характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в
соответствии с требованиями МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность";
описание деятельности кредитной организации по управлению
финансовыми рисками в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые
инструменты: раскрытие информации" (далее - МСФО (IFRS) 7)). С
введением МСФО (IFRS) 7 требуется раскрытие информации, позволяющей
оценить влияние финансовых инструментов на финансовое положение и
результаты деятельности кредитной организации, характер и степень
рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым кредитная
организация подвергалась в течение отчетного периода и по состоянию на
отчетную дату, и способы управления этими рисками. Требования по
раскрытию информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО
(IFRS) 7 распространяются на сопоставимые данные предшествующего
периода. При подготовке финансовой отчетности по МСФО кредитной
организации рекомендуется раскрывать информацию в соответствии с МСФО
(IFRS) 7, соблюдая минимальные требования к раскрытию:
балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств
по классам (Определяя классы финансовых инструментов, как минимум,
рекомендуется проводить различие между финансовыми инструментами,
оцениваемыми по амортизированной стоимости, и финансовыми
инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, и рассматривать
в качестве отдельного класса (классов) те финансовые инструменты, на
которые не распространяется МСФО (IFRS) 7.);
информации о финансовых активах и финансовых обязательствах,
оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств
по категориям, определенным МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты:
признание и оценка";
реклассификаций финансовых активов между категориями, отражаемыми
по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости;
информации по классам переданных финансовых активов, не
отвечающих критериям, установленным для прекращения признания
финансовых активов;
балансовой стоимости финансовых активов, предоставленных в
качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, условия
залога, справедливой стоимости обеспечения, полученного кредитной
организацией с правом дальнейшей реализации залога или последующего
залога, при отсутствии невыполнения обязательств со стороны
собственника обеспечения данных обязательств;
сверка движения резерва на покрытие кредитных убытков по классам
финансовых активов;
наличия сложных финансовых инструментов, содержащих встроенные
производные инструменты, элементы капитала (например, конвертируемые
облигации);
информации о невыполнении обязательств и нарушениях условий
погашения полученных кредитной организацией кредитов и прочих заемных
средств;
доходов (расходов), прибылей (убытков) непосредственно в основных
формах отчетности или в примечаниях в разрезе статей доходов
(расходов), прибылей (убытков);
основных положений учетной политики в отношении финансовых
инструментов, включая описание методов оценки, использованных при
подготовке финансовой отчетности;
справедливой стоимости финансовых инструментов, включая раскрытие
справедливой стоимости каждого класса финансовых инструментов,
позволяющее осуществить сравнение с их балансовой стоимостью, методы и
допущения, используемые при оценке справедливой стоимости, способ
определения справедливой стоимости;
в разрезе классов финансовых инструментов информации о
прекращении признания финансовых инструментов, анализе изменения
резерва под обесценение кредитного портфеля, сумме убытка от
обесценения, справедливой стоимости финансовых активов и обязательств,
количественной информации о кредитном риске;
информации о хеджировании;
информации, которая поможет пользователям финансовой отчетности
оценить на отчетную дату характер и уровень связанных с финансовыми
инструментами рисков, включающих кредитный риск, риск ликвидности и
рыночный риск;
рисков, связанных с финансовыми инструментами, и источников их
возникновения, целей, политики и процедур управления рисками, а также
методов, применяемых для оценки рисков;
сводных количественных данных об уровне каждого вида риска,
связанного с финансовыми инструментами, и его концентрации;
суммы максимального кредитного риска по классам финансовых
инструментов на отчетную дату без учета какого-либо залогового
обеспечения и другой информации по кредитному риску, информации о
просроченных и обесцененных финансовых активах и обеспечении;
анализа по срокам погашения недисконтированных денежных потоков
финансовых обязательств, отражающего оставшийся срок до погашения в
соответствии с договорными условиями;
анализа чувствительности по рыночному риску.
Объем раскрываемой информации зависит от масштабов использования
кредитной организацией финансовых инструментов и способов управления
финансовыми рисками. Иллюстративная финансовая отчетность,
подготовленная в соответствии с МСФО, приведенная в приложении 1 к
настоящим Методическим рекомендациям, является одним из примеров
раскрытия информации, и не рекомендуется воспринимать кредитными
организациями как единственно возможный вариант раскрытия информации в
соответствии с МСФО, включая МСФО (IFRS) 7;
описание условных обязательств кредитной организации и операций с
производными финансовыми инструментами. В данном примечании
раскрывается информация: о текущих и возможных судебных
разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а
также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной
арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях
с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.;
информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с
требованиями МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных
сторонах";
информация о существенных событиях, произошедших после отчетной
даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством
кредитной организации и получения заключения аудиторской организации;
другая существенная информация о деятельности кредитной
организации в отчетном периоде.
Примеры примечаний, включая принципы учетной политики, приведены
в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
Глава 3. Составление финансовой отчетности
3.1. При подготовке финансовой отчетности кредитными
организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной
политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в
соответствии с МСФО.
3.2. Метод трансформации состоит из следующих этапов:
3.2.1. Первый этап представляет собой перегруппировку статей
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из
экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала,
доходов и расходов кредитной организации для приведения их в
соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей
баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в приложении 2 к
настоящим Методическим рекомендациям.
3.2.2. Второй этап состоит в определении перечня необходимых
корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе
профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:
корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были
совершены операции либо образовались рассматриваемые активы,
обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;
оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и
расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;
реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках.
Примерный Перечень возможных корректировок кредитной организации
для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом
трансформации приведен в приложении 3 к настоящим Методическим
рекомендациям.
3.2.3. Третий этап метода трансформации включает процедуру
расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о
прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.
3.3. Кредитные организации формируют Отчет о движении денежных
средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также
корректировок, приведенных в приложении 4 к настоящим Методическим
рекомендациям, и на основе данных баланса и отчета о прибылях и
убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.
3.4. Кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую
отчетность в соответствии с МСФО не реже чем один раз в полугодие. При
подготовке финансовой отчетности за период, более короткий, чем полный
финансовый год, необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 34
"Промежуточная финансовая отчетность".
3.5. Кредитные организации, зарегистрированные в отчетном
периоде, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии
с МСФО, руководствуются требованиями МСФО (IFRS) 1 "Первое применение
МСФО".
3.6. В случае если кредитная организация контролирует и (или)
оказывает существенное влияние на деятельность других юридических лиц,
то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица по
отношению к кредитной организации дочерними или зависимыми
(ассоциированными) организациями (в соответствии с требованиями МСФО
(IAS) 27, МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации",
МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности").
В случае, если данные юридические лица являются дочерними или
зависимыми (ассоциированными) организациями по отношению к кредитной
организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов,
кредитной организацией подготавливается и представляется
неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО как
самостоятельного юридического лица, а также консолидированная
финансовая отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой
кредитная организация является материнской.
Глава 4. Аудит финансовой отчетности
4.1. Консолидированная и неконсолидированная финансовая
отчетность, составленная кредитными организациями за период,
начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года,
подтверждается аудиторской организацией в соответствии с Федеральным
законом "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3422; N 51, ст. 4829; 2002, N 1,
ст. 2; 2005, N 1, ст. 45; 2006, N 6, ст. 636; N 45, ст. 4635) и
статьей 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"
(Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР,
1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации,
1996, N 6, ст. 492; 2001, N 26, ст. 2586).
4.2. Рекомендации по отбору аудиторской организации для
проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации в
соответствии с МСФО приведены в приложении 5 к настоящим Методическим
рекомендациям. Аудиторское заключение, выражающее в установленной
форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется
вместе с финансовой отчетностью.
Глава 5. Публикация финансовой отчетности
5.1. Кредитные организации до особых указаний Банка России
самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе
публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной
аудиторской организацией. При принятии решения о сроках опубликования
финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, кредитной
организации следует учитывать, что в целях соблюдения принципов
уместности и полезности отчетности информация должна быть раскрыта
пользователям в разумные сроки.
5.2. Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать
финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО,
подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях,
средствах массовой информации, на WEB-сайте кредитной организации в
сети Интернет и т.д.
Глава 6. Представление и использование
финансовой отчетности
6.1. Финансовая отчетность представляется кредитными
организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии
со сроками, установленными пунктом 3 Указания Банка России от 25
декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой
отчетности кредитными организациями", зарегистрированного
Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N
5365, 19 октября 2005 года N 7095 ("Вестник Банка России" от 31
декабря 2003 года N 72, от 26 октября 2005 года N 56).
6.2. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО,
используется:
Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных
организаций при выполнении надзорных функций и проведения
сравнительного анализа с отчетностью, составленной в соответствии с
правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации;
руководством кредитных организаций - для целей анализа
результатов деятельности кредитных организаций и возможности принятия
управленческих решений.
Приложения 1 - 5
----------------------------------------------------------------------
Примечание. Приложения будут представлены в ближайшее время. |