ОРГАНИЗАЦИЯ ВЛАДЕЕТ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ С 2004 Г. С ВИДОМ РАЗРЕШЕННОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ "ДЛЯ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА". ДОЛЖНА
ЛИ ОНА В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
24.07.2007 N 216-ФЗ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
ПРИМЕНЯТЬ ПОВЫШАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ 2, УСТАНОВЛЕННЫЙ П.
15 СТ. 396 НК РФ? ПРАВОМЕРНО ЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
НАЛОГОВОЙ СТАВКИ, УКАЗАННОЙ В П. 2 СТ. 2 ЗАКОНА
САНКТ-ПЕТЕРБУРГА ОТ 28.11.2005 N 611-86?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 мая 2008 г.
N 03-05-05-02/39
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке исчисления земельного налога и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются
организации, обладающие земельными участками на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи,
ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
При этом права на имущество, подлежащие государственной
регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на
него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 Гражданского
кодекса Российской Федерации).
В силу п. 15 ст. 396 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1
января 2008 г.) в отношении земельных участков, приобретенных в
собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них
жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного
строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых
платежей по налогу) производилось с учетом коэффициента 2 в течение
трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до
государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность
юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного
строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства,
исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по
налогу) производилось с учетом коэффициента 4 в течение периода
проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть
до государственной регистрации прав на построенный объект
недвижимости.
На основании п. 3 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004
N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" действие п. 15 ст. 396 Кодекса распространяется на
правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в
собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них
жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона N
141-ФЗ, т.е. после 1 января 2005 г.
Таким образом, если право собственности на земельный участок,
приобретенный для жилищного строительства, зарегистрировано до 1
января 2005 г., то положения п. 15 ст. 396 Кодекса на указанный
земельный участок не распространяются.
По вопросу о применении налоговых ставок по земельному налогу в
отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для
жилищного строительства, следует отметить следующее.
В соответствии со ст. 394 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1
января 2008 г.) налоговая ставка, установленная нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельных
участков, предоставленных для жилищного строительства, не могла
превышать 0,3 процента.
На основании положений Земельного кодекса Российской Федерации (в
частности, ст. ст. 15 и 28) вышеуказанные положения ст. 394 Кодекса
применялись не только в отношении земельных участков, предоставленных
для жилищного строительства, но и в отношении земельных участков,
приобретенных налогоплательщиками для этих же целей.
На территории г. Санкт-Петербурга земельный налог установлен
Законом Санкт-Петербурга от 28.11.2005 N 611-86 "О земельном налоге в
Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга "О
налоговых льготах". Пунктом 2 ст. 2 указанного Закона в редакции,
действовавшей до 1 января 2008 г., предусматривалось применение
налоговой ставки 0,042 процента от кадастровой стоимости в отношении
земельных участков, предоставленных для жилищного строительства.
Поскольку положения нормы Закона N 611-86 в части применения
ставки земельного налога в отношении земельных участков,
предоставленных для жилищного строительства, аналогичны положениям ст.
394 Кодекса, полагаем, что в этом случае ставка земельного налога
0,042 процента должна также применяться и в отношении земельных
участков, приобретенных для жилищного строительства.
Вместе с тем отмечаем, что на основании п. 2 ст. 34.2 Кодекса
письменные разъяснения по вопросам применения законодательства
субъектов Российской Федерации о налогах и сборах дают финансовые
органы субъектов Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 мая 2008 г.
N 03-05-05-02/39 |