ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ, СДАЕТ ВНАЕМ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ
ЕМУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. ОСВОБОЖДАЕТСЯ ЛИ ОН ОТ
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2008 г.
N 18-12/4/002026@
(Д)
В соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на
имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество
физических лиц признаются физические лица - собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи,
гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Исчисление налога на имущество физических лиц производится
налоговыми органами на основании сведений регистрирующих органов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ регистрирующие органы
обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им
территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, и
их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.
На основании пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ
налогоплательщиками единого налога признаются организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему и
применяющие ее в порядке, установленном в главе 26.2 НК РФ.
Согласно статье 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями
являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение
упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает
их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности).
В пункте 1 статьи 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе
заниматься предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской
деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего
извлечения прибыли от его использования или реализации;
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный
период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими
контрагентами.
При наличии указанных выше признаков физическое лицо обязано
зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования
юридического лица.
В случае отсутствия указанных признаков предпринимательской
деятельности налог на имущество физическое лицо должно уплачивать в
качестве лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий
упрощенную систему и заявивший при прохождении государственной
регистрации в этом качестве такой вид деятельности, как сдача внаем
собственного нежилого недвижимого имущества (код по ОКВЭД 70.20.2),
доходы, полученные от ведения данной деятельности, должен учитывать в
соответствии с главой 26.2 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий
упрощенную систему и являющийся собственником имущества, используемого
для осуществления своей предпринимательской деятельности, направленной
на систематическое получение доходов, не является плательщиком налога
на имущество физических лиц в отношении такого имущества.
Обратите внимание: индивидуальные предприниматели при
использовании права на освобождение от уплаты налога на имущество
физических лиц представляют в налоговые органы заявление, а также
документы, подтверждающие использование имущества для осуществления
предпринимательской деятельности в период применения УСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
15 января 2008 г.
N 18-12/4/002026@ |