ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗОВАЛА ДОЛЮ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ,
ВЫКУПЛЕННУЮ У ПРЕДЫДУЩЕГО СОБСТВЕННИКА. ВПРАВЕ ЛИ ОНА
ПРИМЕНЯТЬ ПОЛОЖЕНИЯ СТАТЬИ 40 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 января 2008 г.
N 20-12/005969
(Д)
В статье 93 ГК РФ и статье 21 Федерального закона от 08.02.98
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон
N 14-ФЗ) установлены правила перехода долей в уставном капитале
общества с ограниченной ответственностью.
На основании пункта 1 статьи 21 Закона N 14-ФЗ участник общества
вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале
общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного
общества. Согласие общества или других участников общества на
совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено
уставом общества.
Согласно пункту 2 статьи 21 Закона N 14-ФЗ продажа или уступка
иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам
допускается, если это не запрещено уставом общества.
Таким образом, реализация доли является продажей имущественного
права. При этом к операциям такого рода необходимо применять общие
положения о купле-продаже (п. 4 ст. 454 ГК РФ).
При реализации имущественного права заключается договор
купли-продажи, который определяет цену и условия продажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору
купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар)
в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму
(цену).
При этом согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора
оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ, для целей
налогообложения прибыли принимается цена товаров, работ или услуг,
указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается,
что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой
исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по
сделкам лишь в следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в
сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени. Об этом сказано в статье 40 НК РФ.
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях
налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При этом в статье 249 НК РФ установлено, что доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
главы 25 НК РФ согласно статье 271 или 273 НК РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание
услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Об этом
сказано в пункте 1 статьи 39 НК РФ.
На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при
реализации имущественных прав (реализации доли, выкупленной обществом
у предшествующего собственника) налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных
прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и
реализацией.
Основание: письмо Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
25 января 2008 г.
N 20-12/005969 |