ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ С ГРАЖДАНАМИ
УКРАИНЫ, ИМЕЮЩИМИ РАЗРЕШЕНИЕ НА РАБОТУ НА ОДИН ГОД.
НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ ЕСН НА ВЫПЛАТЫ УКАЗАННЫМ ГРАЖДАНАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 марта 2008 г.
N 21-18/225
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются
любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в
статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются
данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров
(работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
С 1 января 2003 года в Налоговом кодексе РФ норм, определяющих
особенности налогообложения по ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, не содержится. То есть налогообложение данной
категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Количество дней пребывания иностранного гражданина на территории
РФ при налогообложении ЕСН не учитывается.
При заключении трудового договора с иностранным гражданином на
выплаты, начисленные организацией в его пользу, должен начисляться ЕСН
в части федерального бюджета, ФСС России и фондов обязательного
медицинского страхования.
Ставки, применяемые для исчисления ЕСН, установлены в статье 241
НК РФ.
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных в Федеральном законе от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета
не может превышать сумму налога (сумма авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ.
В статье 3 Закона N 167-ФЗ установлено, что страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные
обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда
РФ.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными
лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и
постоянно), работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому
и лицензионному договору.
Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание.
Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее
в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и
не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Об этом говорится в Федеральном законе от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Следовательно, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих
иностранных граждан должна производиться уплата взносов на
обязательное пенсионное страхование.
На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных
граждан, временно пребывающих на территории РФ, взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет
исчисляется полностью, так как налоговый вычет в данном случае не
применяется.
В рассматриваемом случае граждане Украины, работающие в
организации, имеют статус иностранных граждан, временно пребывающих на
территории РФ. Соответственно страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование на выплаты в пользу указанных граждан
начисляться не должны.
С 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие
законодательные акты РФ" внесены изменения в статью 236 НК РФ.
Согласно данным изменениям для налогоплательщиков-организаций не
признаются объектом налогообложения ЕСН:
- выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся
иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым
договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные
подразделения, расположенные за пределами территории РФ;
- вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся
иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с
осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках
заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, исключение из объекта налогообложения ЕСН и
взносов на обязательное пенсионное страхование выплат в пользу
иностранных граждан и лиц без гражданства возможно только при условии
выполнения работ (услуг) этими гражданами за пределами РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
5 марта 2008 г.
N 21-18/225 |