ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ГОСТИНИЧНЫЕ УСЛУГИ.
ЗДАНИЕ ГОСТИНИЦЫ НАХОДИТСЯ В СУБАРЕНДЕ. НА
СУБАРЕНДАТОРА ВОЗЛОЖЕНЫ ЗАТРАТЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ ЗДАНИЯ И
ОБОРУДОВАНИЯ, А ТАКЖЕ КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ. КАЛЬКУЛЯЦИЯ
СТОИМОСТИ РАСХОДОВ, ЗАЛОЖЕННЫХ В СТОИМОСТЬ АРЕНДНОЙ
ПЛАТЫ И УСЛУГ, АРЕНДАТОРОМ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ.
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ АРЕНДАТОРА? УЧИТЫВАЮТСЯ
ЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ СУБАРЕНДАТОРА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/339
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов по содержанию арендованного
здания для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса Российской
Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный
ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено
законом, иными правовыми актами или договором аренды.
При этом согласно п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса Российской
Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в исправном
состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не установлено законом или договором
аренды.
К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды,
если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст.
615 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
Расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных,
соответствующие вышеуказанным критериям, учитываются для целей
налогообложения прибыли на основании ст. 260 Кодекса.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 260 Кодекса расходы арендатора
на ремонт амортизируемых основных средств учитываются для целей
налогообложения, если договором (соглашением) между арендатором и
арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не
предусмотрено.
Расходы арендатора (субарендатора) на приобретение коммунальных
услуг, услуг связи, услуг технического обслуживания инженерных сетей
могут быть учтены для целей налогообложения только в случае, если они
обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом, в том
числе заключенными договорами с поставщиками таких услуг или
соглашением с арендодателем о возмещении расходов на приобретение
данных услуг, потребляемых арендатором (субарендатором).
Расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи и технического
обслуживания инженерных сетей, произведенные на основании договоров,
заключенных арендатором (субарендатором) с поставщиками таких услуг,
учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, или в составе материальных расходов - в зависимости от
порядка учета таких расходов, предусмотренного учетной политикой, и
вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
Если договором (соглашением) между арендодателем и арендатором
предусмотрено возмещение арендатором расходов арендодателя на
приобретение указанных услуг, такие расходы учитываются арендатором в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как
составная часть арендной платы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/339 |