ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ" - СДАЧА В АРЕНДУ СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА. 1. ВПРАВЕ ЛИ ЭТО ЛИЦО ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ
РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО УСН, РАСХОДЫ
НА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ И ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ, ВОЗМЕЩАЕМЫЕ
ЕМУ АРЕНДАТОРОМ В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ПО УСЛОВИЯМ
ДОГОВОРА АРЕНДЫ? 2. В КАКОМ НАЛОГОВОМ (ОТЧЕТНОМ)
ПЕРИОДЕ ЛИЦО ВПРАВЕ ОТНЕСТИ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННОГО
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА (НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА) НА РАСХОДЫ:
В МОМЕНТ ОПЛАТЫ И ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ИЛИ В МОМЕНТ
ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ? МОЖЕТ
ЛИ ЛИЦО УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ РЕМОНТА ЭТОГО
ИМУЩЕСТВА В ТОМ НАЛОГОВОМ (ОТЧЕТНОМ) ПЕРИОДЕ,
В КОТОРОМ ЭТИ РАСХОДЫ БЫЛИ ПРОИЗВЕДЕНЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 июня 2008 г.
N 03-11-05/142
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
По вопросу N 1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень
вышеназванных расходов является исчерпывающим.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами,
уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В частности, к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Учитывая изложенное, документально подтвержденные и обоснованные
расходы налогоплательщика-арендодателя на приобретение топлива, воды и
энергии всех видов и отопление здания, которое данный налогоплательщик
сдает в аренду, учитываются в целях налогообложения. Вышеизложенное
относится как к расходам, произведенным в 2007 г., так и к расходам,
произведенным в 2008 г.
По вопросу N 2. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной
статьи Кодекса).
Так, на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,
приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения
упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде,
принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со ст.
346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части
обязательности выполнения условия документального подтверждения факта
подачи документов на регистрацию не распространяется на основные
средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.
Таким образом, расходы на приобретение основного средства
(недвижимого имущества), оплаченного и введенного в эксплуатацию в
2007 г., учитываются в целях налогообложения в 2007 г. при условии,
что собственники данного основного средства в 2007 г. подали документы
на государственную регистрацию прав на данное недвижимое имущество в
органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, и имеют соответствующее документальное
подтверждение указанной подачи. Расходы налогоплательщика на
достройку, реконструкцию и техническое перевооружение недвижимого
имущества учитываются в отчетном (налоговом) периоде ввода данного
объекта в эксплуатацию после проведения указанных работ.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики
вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных
средств (в том числе арендованных).
При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения
после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение
обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг)
и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
и (или) передачей имущественных прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 июня 2008 г.
N 03-11-05/142 |