НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ
НАЛОГОВОЙ СТАВКИ В РАЗМЕРЕ 0% ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЯЗАННОСТЬ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ УКАЗАННОЕ ПРАВО,
А ТАКЖЕ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ТОГО, ЧТО ТАКИЕ
ДОКУМЕНТЫ БЫЛИ ПРЕДСТАВЛЕНЫ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН,
НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ (БАНКУ), ИСЧИСЛЯЮЩЕМУ СУММУ НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июня 2008 г.
N 03-03-06/2/68
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов и сообщает
следующее.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по
доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, в
случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется налоговая
ставка в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется к доходам в виде
дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками,
дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не
менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов,
и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в
соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность
вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на
получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки,
установленной пп. 1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны
представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате
(датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение
дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права.
Порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов
установлен ст. 275 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, если источником дохода
налогоплательщика является российская организация, указанная
организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с
учетом положений указанного пункта.
Таким образом, применение налоговой ставки в размере 0 процентов
осуществляется налоговым агентом при распределении дивидендов в пользу
налогоплательщиков, имеющих право на применение указанной налоговой
ставки в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Кроме того, условием применения указанной налоговой ставки
является представление налогоплательщиком - получателем дивидендов в
налоговые органы документов, предусмотренных п. 3 ст. 284 Кодекса.
В связи с этим, по мнению Департамента, налогоплательщику,
имеющему право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов,
также следует представить соответствующие документы, подтверждающие
указанное право, а также документальное подтверждение того, что такие
документы были представлены в налоговый орган, налоговому агенту, на
которого в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса возложены обязанности
по определению и удержанию суммы налога.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 июня 2008 г.
N 03-03-06/2/68 |