ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ ЕНВД,
ПРЕДОСТАВЛЯЕТ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ,
ПРИМЕНЯЮЩЕМУ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ).
В ДАЛЬНЕЙШЕМ ЗАЕМЩИК ПОГАШАЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО
ДОГОВОРУ ЗАЙМА ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ЗАИМОДАВЦА. УВЕЛИЧИВАЕТСЯ ЛИ В ДАННОМ
СЛУЧАЕ ДОХОД КОГО-ЛИБО ИЗ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НА СУММУ,
ПОЛУЧЕННУЮ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА, ИЛИ СУММУ ПОЛУЧЕННОЙ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 мая 2008 г.
N 03-11-05/122
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам учета суммы займа налогоплательщиками, применяющими
специальные налоговые режимы, и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной
системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
Согласно положениям пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного
имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий
упрощенную систему налогообложения (вне зависимости от выбранного
объекта налогообложения), не учитывает в целях налогообложения
денежные суммы, полученные им по договору займа. В связи с тем что ст.
250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных
доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам
беспроцентного займа, организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной
выгоды по таким договорам определять не должны.
При этом отмечаем, что налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,
освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц
только в отношении доходов, полученных от данной предпринимательской
деятельности (п. 4 ст. 346.26 Кодекса).
В свою очередь, заключение налогоплательщиком единого налога на
вмененный доход договора беспроцентного займа осуществляется не в
рамках применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
На основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными
режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом. Указанные
налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 мая 2008 г.
N 03-11-05/122 |