КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК ОСУЩЕСТВИЛ ПЕРВИЧНОЕ РАЗМЕЩЕНИЕ
ОБЛИГАЦИЙ, КОТОРЫЕ БЫЛИ ДОСРОЧНО ВЫКУПЛЕНЫ ИМ ЧЕРЕЗ
ОПРЕДЕЛЕННОЕ ВРЕМЯ ДЛЯ ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ВТОРИЧНОГО
РАЗМЕЩЕНИЯ. 1. КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИИ ДОСРОЧНОГО ВЫКУПА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ? 2. КАКОВЫ
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ
РЕПО С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 мая 2008 г.
N 03-03-06/2/55
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения собственных долговых ценных бумаг и
сообщает следующее.
По первому вопросу.
Организация осуществила первичное размещение облигаций. Через
определенное время облигации досрочно выкуплены организацией для их
последующего вторичного размещения.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения
расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и
291 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков в
целях гл. 25 НК РФ относятся проценты, в частности, по собственным
долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным
сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам).
Вместе с тем расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и
первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в
условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Таким образом, в случае если цена досрочного выкупа облигаций
ниже цены их первичного размещения, то у организации образуется доход,
учитываемый в составе доходов для целей налогообложения прибыли
организаций. При этом в случае, если цена досрочного выкупа облигаций
превышает цену их первичного размещения, то у организации образуется
убыток, не учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.
Что касается расходов в виде процентов, то как при первичном, так
и при вторичном размещении облигаций такими расходами будет
признаваться только сумма процентов, начисленных исходя из
фактического время пользования заемными средствами и первоначальной
доходности, установленной организацией в условиях эмиссии.
По второму вопросу.
Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с
ценными бумагами установлены ст. 282 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 282 НК РФ в целях НК РФ под операцией
РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по
реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того
же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным
соответствующим договором (договорами).
Доходы (расходы) от вышеуказанных сделок определяются для целей
налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. п. 3 и 4 ст.
282 НК РФ.
Таким образом, при соблюдении положений ст. 282 НК РФ, по нашему
мнению, при совершении сделки по приобретению размещенных облигаций
(первая часть РЕПО), а также последующей их продаже (вторая часть
РЕПО) для целей налогообложения прибыли организаций могут быть
применимы положения ст. 282 НК РФ.
В случае несоблюдения положений ст. 282 НК РФ сделку по
приобретению размещенных облигаций (первая часть РЕПО), а также
последующую их продажу (вторая часть РЕПО) нельзя рассматривать как
досрочный выкуп облигаций с последующим их вторичным размещением, и,
следовательно, положения ст. 282 НК РФ не могут быть применимы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 мая 2008 г.
N 03-03-06/2/55 |