ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ
В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ -
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО АКЦИЯМ, НАХОДЯЩИМСЯ В
СОБСТВЕННОСТИ СУБЪЕКТА РФ? ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВОЗВРАТУ СУММЫ
НАЛОГА, НАЧИСЛЕННЫЕ НА ДАННЫЕ ДОХОДЫ И УДЕРЖАННЫЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЕСЛИ СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ИСТЕК?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/308
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения дивидендов по акциям, находящимся в
федеральной собственности, и возврата ранее уплаченных налогов с
доходов в виде начисленных дивидендов по указанным акциям и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях, установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская
Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые
образования, не являются плательщиками налога на прибыль в
соответствии с положениями ст. 246 Кодекса, согласно которой
налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются
российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности
Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся
имуществом государственной казны Российской Федерации или казны
субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими
налогообложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, российские организации при выплате
дивидендов по акциям, находящимся в собственности субъекта Российской
Федерации, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате
налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды,
выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении
общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса,
при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в бюджет
субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет
со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика
по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам,
задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Кодексом.
Пунктом 6 ст. 78 Кодекса установлено, что сумма излишне
уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым
органом такого заявления. Правила, предусмотренные ст. 78 Кодекса,
распространяются на налоговых агентов.
Вместе с заявлением подается уточненная декларация, содержащая
расчет суммы налога, подлежащей возврату.
Одновременно отмечаем, что согласно Определению Конституционного
Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О норма ст. 78 Кодекса о
сроке подачи заявления не препятствует в случае пропуска указанного
срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной
суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в
этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности
- со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего
права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/308 |