ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ КОМПЕНСАЦИЮ ЗА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ ЛИЧНОГО ЛЕГКОВОГО
АВТОМОБИЛЯ И СОТОВОГО ТЕЛЕФОНА. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ
ДАННАЯ КОМПЕНСАЦИЯ НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 января 2008 г.
N 28-11/4115
(Д)
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой
базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных
выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей.
В статье 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником
с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества
работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта и других технических
средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные с их использованием.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон
трудового договора, выраженным в письменной форме.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим
личное имущество в служебных целях, является приказ руководителя
организации, в котором устанавливаются размеры таких компенсаций.
Трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы
компенсационных выплат, предоставляя организации право самостоятельно
определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением
расходов при использовании личного имущества работника.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 утверждены
нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией.
Таким образом, ежемесячная денежная компенсация за использование
личного транспорта, выплачиваемая работнику организации в пределах
норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92,
не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Сумма компенсации, превышающая установленные действующим
законодательством нормы, подлежит налогообложению НДФЛ в
общеустановленном порядке.
Для получения компенсации за использование личного транспорта
работники представляют в бухгалтерию организации копию технического
паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и
ведут учет служебных поездок в путевых листах.
Денежная компенсация за использование сотового телефона,
принадлежащего работнику организации, не облагается НДФЛ в пределах
установленных организацией размеров.
При этом размер возмещения таких расходов согласно трудовому
договору должен соответствовать экономически обоснованным затратам,
связанным с фактическим использованием указанного имущества в трудовой
деятельности. То есть организация должна иметь документы (или их
копии), подтверждающие право собственности работника на используемое
имущество и расходы, понесенные при использовании данного имущества в
служебных целях. Документальным подтверждением затрат могут служить
счета оператора связи, их детализация с указанием номеров абонентов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
21 января 2008 г.
N 28-11/4115 |