ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ СУММЫ ОПЛАТЫ РАБОТНИКУ
РАБОТОДАТЕЛЕМ (БАНКОМ) ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ И
ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ РАСХОДОВ НА
ПРОЕЗД ОТ МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА ДО МЕСТА КОМАНДИРОВКИ И
ОБРАТНО, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА И МЕСТО РАБОТЫ
РАБОТНИКА НАХОДЯТСЯ В РАЗНЫХ ГОРОДАХ, ПРИ НАЛИЧИИ
ДОГОВОРЕННОСТИ О НЕЯВКЕ РАБОТНИКА НА МЕСТО РАБОТЫ
В ДНИ ОТЪЕЗДА В КОМАНДИРОВКУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июня 2008 г.
N 03-04-06-01/164
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм возмещения организацией расходов работника по проезду к месту
проведения командировки и обратно и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению все
виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
возмещение командировочных расходов).
В соответствии с п. 7 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и
ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР",
применяющейся в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской
Федерации, днем выезда в командировку считается день отправления
поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места
постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия
указанного транспортного средства в место постоянной работы.
Поскольку Трудовой кодекс Российской Федерации не содержит
положений относительно пункта отправления в командировку и обратно, из
которого организация должна приобретать билет командированному
сотруднику, при рассмотрении данного вопроса используются нормы
указанной Инструкции от 07.04.1988 N 62.
Как указывается в рассматриваемом письме, работник проживает в
Санкт-Петербурге, а местом его постоянной работы, указанном в трудовом
договоре, является г. Москва.
Принимая во внимание положения указанной Инструкции от 07.04.1988
N 62, если организация оплачивает работнику стоимость билета из места
его жительства и обратно, отличного от места нахождения организации, в
которой он работает, указанная оплата не может рассматриваться как
компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
В этом случае имеет место получение предусмотренной ст. 41
Кодекса экономической выгоды работником в виде оплаты организацией
проезда от места жительства до места командирования и обратно.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата за
налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в его интересах
относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме.
Пунктом 1 ст. 211 Кодекса определено, что при получении
налогоплательщиком доходов от организаций в натуральной форме в виде
товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на доходы физических
лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Таким образом, оплата организацией сотруднику билета в
командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его
работы, указанного в трудовом договоре, является его доходом,
полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит
налогообложению в соответствии с положениям ст. 211 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 июня 2008 г.
N 03-04-06-01/164 |