ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С РАБОТНИКОМ ДОГОВОР НАЙМА
ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ С ПРАВОМ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ВЫКУПА. В
ДАЛЬНЕЙШЕМ ДОГОВОР НАЙМА БЫЛ ПЕРЕОФОРМЛЕН НА ДОГОВОР
КУПЛИ-ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ ПО ЦЕНЕ, УСТАНОВЛЕННОЙ В
ДОГОВОРЕ НАЙМА, ЗНАЧИТЕЛЬНО НИЖЕ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ У РАБОТНИКА ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДФЛ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ?
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ РАБОТНИК И ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ
ЛИЦАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июня 2008 г.
N 03-04-06-01/169
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения дохода физического лица,
образующегося при переоформлении договора найма жилого помещения на
договор купли-продажи квартиры по цене, установленной в договоре
найма, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Превышение рыночной стоимости квартиры над ценой квартиры по
договору купли-продажи (равной цене, указанной в договоре найма) носит
характер материальной выгоды.
Статья 212 Кодекса содержит перечень случаев, когда материальная
выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы
физических лиц.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 212 Кодекса предусмотрено, что доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является
материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг)
в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
В соответствии с п. 3 ст. 212 Кодекса при получении
налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды
налоговая база определяется как превышение цены идентичных
(однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях
лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации
идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Определение и перечень случаев, когда лица признаются
взаимозависимыми, содержится в ст. 20 Кодекса.
В случае если физическое лицо и организация признаются
взаимозависимыми лицами в смысле ст. 20 Кодекса, материальная выгода в
виде разницы между рыночной ценой квартиры на момент реализации (то
есть цены реализации в обычных условиях) и ценой квартиры, указанной в
договоре купли-продажи жилого помещения, является доходом физического
лица, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В случае отсутствия взаимозависимости между сторонами,
заключившими указанный договор купли-продажи жилого помещения,
подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не
возникает.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование заемными средствами, организация признается на
основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную
систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
Таким образом, если организация, заключившая указанный договор
купли-продажи, осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо
доходов, например заработной платы, то из таких выплат должен
удерживаться налог на доходы физических лиц с дохода в виде
материальной выгоды.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц
налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке,
предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 июня 2008 г.
N 03-04-06-01/169 |