О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН И НДФЛ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА
РАБОТНИКУ К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 августа 2007 г.
N 03-04-06-02/152
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом
на доходы физических лиц оплаты проезда работнику к месту работы и
обратно и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация оплачивает
работнику проезд от места жительства до места работы рейсовым
транспортом.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Учитывая изложенное, возмещение работнику стоимости проезда от
места жительства до места работы подлежит обложению единым социальным
налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично)
организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с
пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается доходом, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией проезда работника на рейсовом
транспорте признается его доходом, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанной оплаты подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 августа 2007 г.
N 03-04-06-02/152 |