ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ
ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА КАЗНЫ СУБЪЕКТА РФ, НЕ
ЗАКРЕПЛЕННОГО ЗА БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ НА ПРАВЕ
ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 апреля 2008 г.
N 03-03-06/4/29
(НАБ 08-11)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов от
сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в государственной
собственности, сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 246 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК)
налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются
российские организации.
Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и
иной деятельности, приносящей доход, в соответствии с положениями гл.
25 НК являются плательщиками налога на прибыль организаций и
определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном гл. 25
НК. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
установлены ст. 321.1 НК.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы бюджетных
учреждений, в том числе средства целевого финансирования и целевые
поступления, определены ст. 251 НК, их перечень является
исчерпывающим. Средствами целевого финансирования признаны, в том
числе, средства, выделяемые бюджетному учреждению в виде бюджетных
ассигнований.
Согласно ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее -
БК) доходы бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых видов
доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. В п. 3 указанной
статьи предусмотрено, что неналоговыми доходами бюджета являются
доходы от использования имущества, находящегося в государственной или
муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением
имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и
муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.
При этом согласно положениям ст. 42 БК доходами от использования
имущества, находящегося в государственной или муниципальной
собственности, признаются доходы, получаемые в виде арендной либо иной
платы за передачу в возмездное пользование государственного и
муниципального имущества, за исключением имущества автономных
учреждений, а также имущества государственных и муниципальных
унитарных предприятий, в том числе казенных.
Исходя из изложенного, полученные бюджетными учреждениями доходы
от сдачи в аренду имущества, закрепленного за данными учреждениями на
праве оперативного управления, являются доходами, учитываемыми
бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК.
Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 124)
установлено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и
муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых
гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками
этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К субъектам
гражданского права, указанным в п. 1 данной статьи, применяются нормы,
определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых
гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или
особенностей данных субъектов.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская
Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые
образования, не являются плательщиками налога на прибыль в
соответствии с положениями ст. 246 НК, согласно которой
налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются
российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Исходя из этого, доходы от сдачи в аренду государственного
имущества казны субъекта Российской Федерации (не закрепленного за
бюджетными учреждениями на праве оперативного управления) не являются
доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25 апреля 2008 г.
N 03-03-06/4/29 |