О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОБЪЕКТАМ КАПИТАЛЬНОГО
СТРОИТЕЛЬСТВА В ТЕЧЕНИЕ 2006 Г., А ТАКЖЕ ПО ОБЪЕКТАМ,
НЕ ПРИНЯТЫМ НА УЧЕТ ДО 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2008 г.
N 03-07-15/65
(НАБ 08-11)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в отношении
порядка применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по
объектам капитального строительства в течение 2006 г., а также по
объектам, не принятым на учет до 1 января 2006 г., сообщает следующее.
Для целей применения п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005
N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных
положении актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" (далее - Закон) объекты завершенного капитального
строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в
котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату
ввода объекта в эксплуатацию.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г. подрядными
организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального
строительства, но не принятые к вычету в установленном порядке,
подлежат вычету в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам
в размере 1/12 от общей суммы налога, предъявленной налогоплательщику
за указанный период (либо в размере 1/4 - для налогоплательщиков, у
которых налоговым периодом являлся квартал).
Согласно изменениям, внесенным в ст. 3 Закона Федеральным законом
от 28.02.2006 N 28-ФЗ, вычеты вышеуказанных сумм налога осуществляются
при условии их уплаты налогоплательщиком подрядным организациям
(заказчикам-застройщикам). Поскольку данные изменения вступили в силу
с 1 мая 2006 г. и распространены на правоотношения, возникшие с 1
января 2006 г., в случаях, когда налогоплательщики в налоговых
периодах за январь - апрель 2006 г. приняли к вычету суммы налога, не
уплаченные подрядным организациям, в книгу покупок за январь - апрель
2006 г. следует внести изменения в порядке, установленном п. 7 Правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, и Приложением 4 к данным
Правилам.
В случае если работы, выполняемые подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости,
завершены до 1 января 2006 г., но до этой даты объект не введен в
эксплуатацию, то суммы налога, уплаченные подрядным организациям,
подлежат вычету в ранее действовавшем порядке, установленном п. 5 ст.
172 Кодекса (в ред. до вступления в силу Закона, т.е. до 1 января 2006
г.), - по мере постановки на учет объекта завершенного капитального
строительства (основных средств) с момента начала начисления
амортизации.
Статьей 3 Закона не установлен специальный порядок применения
вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006
г. по товарам (работам, услугам), в том числе по оборудованию к
установке, приобретенным для строительно-монтажных работ, выполняемых
подрядными организациями. Поэтому указанные суммы налога подлежат
вычетам в ранее действовавшем порядке, установленном п. 5 ст. 172
Кодекса (в ред. до вступления в силу Закона, т.е. до 1 января 2006
г.), - по мере постановки на учет соответствующих объектов
завершенного капитального строительства (основных средств) с момента
начала начисления амортизации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28 апреля 2008 г.
N 03-07-15/65 |