КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ДОХОДА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ПО РУБЛЕВЫМ ЗАЙМАМ
(КРЕДИТАМ), ПОЛУЧЕННЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ОТ
ОРГАНИЗАЦИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ БЕСПРОЦЕНТНЫМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июня 2008 г.
N 03-04-05-01/240
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование беспроцентным займом, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса (в ред. Федерального закона от
24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации") определено, что при получении дохода в виде
материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая
база определяется как превышение суммы процентов за пользование
заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной
исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,
установленной Банком России на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора.
Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов
физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)
средствами, необходимо принимать во внимание две суммы - сумму
процентов, исчисленную исходя из трех четвертых действующей на дату
получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму
процентов, исчисленную исходя из условий договора.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая
база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная
исходя из трех четвертых действующей на дату получения дохода ставки
рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то
фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует
считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 июня 2008 г.
N 03-04-05-01/240 |