БАНК ПРЕДПОЛАГАЕТ В КРЕДИТНОМ ДОГОВОРЕ ПРЯМО
ПРЕДУСМОТРЕТЬ, ЧТО НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
КРЕДИТОМ ПРЕКРАЩАЕТСЯ С УСТАНОВЛЕННОГО ДОГОВОРОМ СРОКА
ЕГО ВОЗВРАТА. ПРИ ЭТОМ ПЛАНИРУЕТСЯ ПРЕДУСМОТРЕТЬ ТАКЖЕ
ПРАВО БАНКА ТРЕБОВАТЬ ОТ ЗАЕМЩИКА ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННЫЙ
ВОЗВРАТ КРЕДИТА УПЛАТЫ НЕУСТОЙКИ (ШТРАФА). 1. ВПРАВЕ
ЛИ БАНК В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕ
НАЧИСЛЯТЬ ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ ПОСЛЕ
НАСТУПЛЕНИЯ УСТАНОВЛЕННОГО ДОГОВОРОМ СРОКА ВОЗВРАТА
КРЕДИТА? 2. МОЖЕТ ЛИ БАНК КАК КОНКУРСНЫЙ КРЕДИТОР
ПРИОСТАНОВИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ВЫДАННЫМ
КРЕДИТАМ В ОТНОШЕНИИ ЗАЕМЩИКОВ, ПРИЗНАННЫХ БАНКРОТОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июня 2008 г.
N 03-03-06/2/64
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в
виде процентов по кредитным договорам и, исходя из содержащейся в
письме информации, сообщает следующее.
1. Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее. Пунктом 2 указанной статьи установлено, что к
отношениям по кредитному договору применяются правила,
регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа
кредитного договора.
В соответствии со ст. 809 Гражданского кодекса Российской
Федерации в случае, если иное не предусмотрено законом или договором
займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на
сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При
отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня
возврата суммы займа.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов учитываются проценты, полученные по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности
определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290
Кодекса).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик,
определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму
дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего
получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии
с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений указанного пункта.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
Таким образом, в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса
основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов
является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору
производится пока существуют взаимные обязательства по договору в
соответствии со ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Банк прекращает начисление дохода в виде процентов в случаях,
предусмотренных п. 2 ст. 266 Кодекса, или в случае досрочного
одностороннего расторжения кредитного договора кредитором,
установленного ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации.
2. Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N
127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным
судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного
производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней),
процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности
должника.
Таким образом, с даты открытия в отношении должника конкурсного
производства на основании решения арбитражного суда в налоговом учете
начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника
прекращается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июня 2008 г.
N 03-03-06/2/64 |