ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРИГЛАСИЛО ДЛЯ РАБОТЫ
ИНОСТРАННОГО ПРЕПОДАВАТЕЛЯ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ЕГО
ПЕРЕЕЗДОМ, ОБУСТРОЙСТВОМ И ПРОЖИВАНИЕМ, ЕСЛИ ОНИ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ СРОЧНЫМ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015139
(Д)
Согласно статье 56 ТК РФ трудовой договор представляет собой
соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым
работодатель обязуется:
- предоставить работнику работу по обусловленной трудовой
функции;
- обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права;
- своевременно и в полном размере выплачивать работнику
заработную плату.
В свою очередь работник обязуется лично выполнять определенную
этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего
трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В статье 58 ТК РФ предусмотрено, что трудовые договоры могут
заключаться на неопределенный срок (бессрочный трудовой договор) и на
определенный срок - не более пяти лет (срочный трудовой договор).
Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не
могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера
предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях,
предусмотренных в части первой статьи 59 ТК РФ.
В соответствии со статьей 169 ТК РФ при переезде работника по
предварительной договоренности с работодателем на работу в другую
местность работодатель обязан возместить работнику:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу
имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет
работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением
сторон трудового договора.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся, в частности, расходы в виде стоимости бесплатно
предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ
коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья.
Таким образом, пункт 4 статьи 255 НК РФ применяется в случае,
когда предоставление бесплатного жилья работодателем-организацией
предусмотрено законодательством РФ.
На основании пункта 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002
N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного
гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок представления
указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 "О порядке
представления гарантий материального, медицинского и жилищного
обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их
пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о
представлении гарантий материального, медицинского и жилищного
обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их
пребывания в РФ.
Согласно подпункту "г" пункта 3 Положения гарантиями
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного
гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются
гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя
обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного
гражданина на основании социальной нормы площади жилья, установленной
органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
Таким образом, затраты, связанные с оплатой проживания
приглашенного иностранного преподавателя, независимо от наличия
данного условия в заключенном с ним срочном трудовом договоре не
подпадают под действие пункта 4 статьи 255 НК РФ.
В соответствии с коллективным или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в
иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным
договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме,
не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Об
этом сказано в статье 131 Трудового кодекса РФ.
Следовательно, при условии документального подтверждения расходы
на оплату труда иностранного сотрудника в виде оплаты проживания в
арендованной квартире (если такая форма оплаты предусмотрена трудовым
и (или) коллективным договорами) учитываются для целей налогообложения
прибыли в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем
20% от суммы заработной платы.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных
подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ.
На основании пункта 37 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде
сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством
РФ.
В соответствии с главой 25 НК РФ под подъемными понимается
компенсация работодателем работнику расходов, включающих в том числе
расходы на переезд работника на работу в другую местность, а также на
обустройство на новом месте жительства.
Таким образом, учитывая, что иностранный преподаватель,
приглашенный для работы в российское образовательное учреждение, до
заключения с ним трудового договора не являлся работником данной
организации, расходы, связанные с его переездом и обустройством, не
учитываются в целях налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015139 |