ОРГАНИЗАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЮЩАЯ ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ,
ПОМИМО НАДБАВОК ВЫПЛАЧИВАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ В РАЗМЕРЕ
ФИКСИРОВАННОЙ СТАВКИ ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ НАХОЖДЕНИЯ
РАБОТНИКА В ПУТИ ОТ МЕСТА СБОРА ДО МЕСТА РАБОТЫ НА
ВАХТЕ. ТАКАЯ ОПЛАТА ПРЕДУСМОТРЕНА КОЛЛЕКТИВНЫМ И
ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМИ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
С ВЫПЛАТОЙ ДАННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015189
(Д)
Заработная плата (оплата труда работника) представляет собой
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,
подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера), а также стимулирующие выплаты (доплаты и
надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты). Об этом сказано в статье 129 ТК РФ.
Согласно статье 297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод - это
особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного
проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
При этом в соответствии со статьей 302 Трудового кодекса РФ
работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный
день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя
(пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается
взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Сотрудникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом,
принимаемыми с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации, трудовым договором.
На основании статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами. К таким расходам, в частности, относятся:
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК
РФ);
- суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при
выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными
договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям (п. 17 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если трудовым и (или) коллективными договорами
помимо выплаты надбавки за вахтовый метод предусмотрена выплата
заработной платы исходя из фиксированной ставки за дни нахождения
работника в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к
месту работы и обратно, то в целях налогообложения прибыли к расходам
на оплату труда относятся только затраты в размере тарифной ставки или
оклада за дни нахождения в пути.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015189 |