ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В УЧРЕЖДЕНИИ, НЕ ИМЕЮЩЕМ
СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ЛИЦЕНЗИИ, ПРИОБРЕЛО СРЕДСТВА ПО УХОДУ
ЗА БОЛЬНЫМ РОДИТЕЛЕМ И ЕГО ВОССТАНОВЛЕНИЮ ПОСЛЕ
ОПЕРАЦИИ, ВХОДЯЩЕЙ В ПЕРЕЧЕНЬ ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ
ЛЕЧЕНИЯ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ВЫЧЕТ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 2008 г.
N 28-10/026561
(Д)
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении
налоговой базы налогоплательщик вправе получить социальный налоговый
вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной
им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или)
своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в
соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством
РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с
перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ),
назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за
счет собственных средств.
Размер социального вычета на обучение, лечение и приобретение
медикаментов, расходы по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного
пенсионного страхования равен сумме фактически произведенных расходов,
но в совокупности не более 100000 руб. в налоговом периоде (за
исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на
дорогостоящее лечение). В случае наличия у налогоплательщика в одном
налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов
по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и
по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования он
самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах
учитываются в пределах указанной максимальной величины социального
налогового вычета.
Данная норма действует с 1 января 2008 года и распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма
налогового вычета принимается в размере фактически произведенных
расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден
постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых
взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в
медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на
осуществление медицинской деятельности, а также при представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы
на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и
(или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за
счет средств работодателя.
При проведении дорогостоящего лечения медицинским учреждением, в
случае, когда физическое лицо необходимые для хирургического
вмешательства материалы приобретает в учреждениях, не имеющих
соответствующих лицензий, из-за того, что медицинское учреждение не
располагает необходимыми материалами для проведения операции,
налоговый орган вправе предоставить такому лицу социальный налоговый
вычет в сумме, израсходованной на приобретение таких материалов, при
условии подтверждения факта их использования при проведении операции.
Для получения вычета налогоплательщик должен представить в
налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:
1) письменное заявление о предоставлении социального налогового
вычета на лечение;
2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;
3) справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о суммах
начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма
2-НДФЛ);
4) копии договора на оказание услуг по лечению или документов,
подтверждающих лечение.
Копия договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об
оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения
представляется в том случае, если такой договор заключался.
К документам, подтверждающим лечение, относятся выписка из
медицинской карты либо выписной эпикриз, которые должны быть заверены
врачом медицинского учреждения;
5) справку об оплате медицинских услуг для представления в
налоговые органы по форме, утвержденной совместным приказом МНС России
и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
6) копию лицензии медицинского учреждения на оказание
соответствующих медицинских услуг (в случае, если договор на лечение
не заключался либо в договоре или вышеуказанной справке не содержатся
реквизиты данной лицензии).
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях
РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской
деятельности, а также индивидуальными предпринимателями, занимающимися
частной медицинской практикой при наличии вышеупомянутой лицензии;
7) документы, подтверждающие фактически произведенные
налогоплательщиком расходы на приобретение материалов, необходимых для
проведения операции (счет-фактуру с приложением кассового чека или
квитанции к приходному кассовому ордеру);
8) документы, подтверждающие факт использования медицинским
учреждением приобретенных налогоплательщиком материалов при проведении
операции (выписной эпикриз из истории болезни);
9) копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если им
оплачены медицинские услуги по лечению своего родителя, или иной
документ, подтверждающий родство.
Из представленных документов следует, что физическим лицом были
приобретены средства (ортопедический матрац и кресло-качалка) для
восстановления и ухода за больным родителем, то есть медицинские
средства, которые не использовались при проведении дорогостоящей
операции.
Таким образом, физическое лицо не вправе получить социальный
налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, связанных
с приобретением средств по уходу за больным и его восстановлению после
операции.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
19 марта 2008 г.
N 28-10/026561 |