КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ОТНОСЯЩЕЙСЯ К КАТЕГОРИИ КРУПНЕЙШЕГО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, В СЛУЧАЕ СОЗДАНИЯ НОВОГО
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 марта 2008 г.
N 14-14/4/023876
(Д)
В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением
организации для целей налогообложения признается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
Местом нахождения обособленного подразделения российской
организации признается место осуществления этой организацией
деятельности через свое обособленное подразделение.
В целях проведения налогового контроля организации и физические
лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по
месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных
средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом
органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения,
если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту
нахождения этого обособленного подразделения по основаниям,
предусмотренным НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 83 НК РФ.
При постановке на учет по месту нахождения обособленного
подразделения организации присваивается код причины постановки на учет
(КПП).
Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - это
российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление
и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм
налога, определенного по итогам налогового периода, производят по
месту своего нахождения без распределения указанных сумм по
обособленным подразделениям.
На основании пункта 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей,
а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится
налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные
подразделения. Указанная доля определяется как средняя арифметическая
величина удельного веса среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на
оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества,
определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по
налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений
на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому
из этих подразделений может не производиться.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в
таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из
совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на
территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно
выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется
уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении
до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые
органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту
нахождения своих обособленных подразделений.
В пункте 3 статьи 288 НК РФ определено, что сведения о суммах
авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по
итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим
обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту
нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного
в статье 288 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий
отчетный или налоговый период.
Согласно статье 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия
у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по
налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении
каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы
по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения, если иное не предусмотрено в пункте 1 статьи 289 НК РФ,
соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном в статье
289 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1.4 Порядка заполнения налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом
Минфина России от 07.02.2006 N 24н, организация, в состав которой
входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и
налогового периода представляет в налоговый орган по месту нахождения
обособленного подразделения организации декларацию, включающую:
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;
- расчет суммы налога (приложение N 5 к листу 02), подлежащей
уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
При расчете налога на прибыль по группе обособленных
подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ,
декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по
месту нахождения обособленного подразделения, через которое
осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.
Согласно пункту 3.2 Порядка при заполнении титульного листа (лист
01) необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации
тем налоговым органом, в который представляется налоговая декларация.
КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного
подразделения, указывается в налоговой декларации, представляемой в
налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения,
независимо от того, кто производит уплату налога - сама организация
или ее обособленное подразделение, исполняющее обязанности по уплате
налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина
14 марта 2008 г.
N 14-14/4/023876 |