ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВО-РОЗНИЧНУЮ ПРОДАЖУ
КОСМЕТИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ СТОИМОСТИ
КОСМЕТИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ, КОТОРАЯ ПОДЛЕЖИТ ЛИКВИДАЦИИ В
СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА ГОДНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 апреля 2008 г.
N 20-12/037680
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 472 ГК РФ товар, на который
установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким
расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения
срока годности, если иное не предусмотрено договором.
Согласно статье 268 НК РФ при реализации имущества и (или)
имущественных прав, указанных в статье 268 НК РФ, налогоплательщик
также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов,
непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы
по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого
имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные
с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320
НК РФ.
На основании пункта 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О
защите прав потребителей" на парфюмерно-косметические товары и товары
бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель
(исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по
истечении которого товар (работа) считается непригодным для
использования по назначению.
В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона N 2300-1 продажа
товара (выполнение работы) по истечении установленного срока годности,
а также товара (выполнение работы), на который должен быть установлен
срок годности, но он не установлен, запрещается.
Постановлением Правительства РФ от 29.09.97 N 1263 утверждено
Положение о проведении экспертизы некачественных и опасных
продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или
уничтожении (далее - Положение).
Согласно пунктам 2 и 18 Положения парфюмерная и косметическая
продукция, сроки годности которой истекли, подлежит изъятию из
оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению.
На основании пунктов 8, 10 и 17 Положения экспертиза
(санитарно-гигиеническая, ветеринарно-санитарная, товароведческая и
др.) продукции проводится органами государственного надзора и контроля
в соответствии с их компетенцией.
Результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения,
в котором указывается о несоответствии продукции требованиям
нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации
или уничтожения.
Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один
экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу
государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее
уничтожении.
Учитывая, что операции уничтожения продукции торговыми
организациями не соответствуют целям деятельности коммерческой
торговой организации, определение государством необходимого порядка
таких действий в случае истечения срока годности
парфюмерно-косметических товаров и товаров бытовой химии фактически
признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на
получение дохода.
Поэтому соблюдение организацией порядка проведения экспертизы
продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для
признания расходов, обусловленных изъятием из оборота парфюмерной и
косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком
годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной
на получение дохода. В этом случае данные расходы учитываются в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта
49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В случае если организация не исполняет установленный порядок
проведения экспертизы, изъятия из оборота парфюмерной и косметической
продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, то
операции по утилизации не рассматриваются в рамках деятельности,
направленной на получение дохода. В таком случае расходы на
утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, не
учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как
указанные расходы не соответствуют условиям статьи 252 НК РФ.
Согласно пунктам 15 и 18 Положения ответственность за передачу
продукции, запрещенной для употребления, для дальнейшего использования
или ее уничтожения возложена на владельца продукции. Следовательно,
аналогичный порядок применяется и в случае изъятия из оборота
парфюмерной и косметической продукции и товаров бытовой химии с
истекшим сроком годности их производителем.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 апреля 2008 г.
N 20-12/037680 |