ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИОБРЕЛА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА. КАКОВ
ПОРЯДОК УЧЕТА ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 марта 2008 г.
N 19-11/026459
(Д)
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ
организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий
режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют, в
частности, следующее правило. Согласно этому правилу в составе доходов
признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период
применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не
произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на
прибыль по методу начисления.
Указанные доходы признаются доходами в месяце перехода на
исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с
использованием метода начислений.
Следовательно, доходы, не учтенные организацией при исчислении
налога в период применения УСН в связи с их оплатой покупателем в
период применения общего режима налогообложения, подлежат учету при
формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль в
качестве внереализационных доходов.
Если организация переходит с упрощенной системы на иные режимы
налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД
для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и
нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не
перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения
упрощенной системы в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ, то в этом случае в налоговом учете на дату
такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов определяется следующим образом. Она исчисляется путем
уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент
перехода на упрощенную систему) этих основных средств и нематериальных
активов на сумму расходов, определяемую за период применения
упрощенной системы расходов, в порядке, предусмотренном в пункте 3
статьи 346.16 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ.
В письме от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104 Минфин России установил,
что пункт 3 статьи 346.25 НК РФ распространяется на
налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов за
вычетом расходов.
Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать расходы на
приобретение основных средств и нематериальных активов при исчислении
единого налога.
Порядок определения остаточной стоимости основных средств и
нематериальных активов, приобретенных во время применения упрощенной
системы с объектом налогообложения доходы, в главе 26.2 НК РФ не
установлен.
Следовательно, налогоплательщики, которые применяют упрощенную
систему с объектом налогообложения доходы и приобретают в этот период
основные средства и (или) нематериальные активы, при переходе на общий
режим налогообложения обязаны определять остаточную стоимость
указанных основных средств и (или) нематериальных активов в
соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Основание: письмо МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
20 марта 2008 г.
N 19-11/026459 |