О ПРАВОМЕРНОСТИ ПРИНЯТИЯ БАНКОМ СУММЫ НДС К
ВЫЧЕТУ БЕЗ ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
УСТАНОВЛЕН ЕДИНЫЙ ПОРЯДОК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
СОГЛАСНО КОТОРОМУ ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРИМЕНЯЕТСЯ МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ
ПО МОМЕНТУ "ОТГРУЗКИ"
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 декабря 2007 г.
N 03-07-05/87
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения банками налога на
добавленную стоимость Минфин России сообщает.
Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) с 1 января 2006 г. в целях применения налога на
добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является
наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ,
услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг,
передачи имущественных прав).
Одновременно с указанной нормой с 1 января 2006 г. вступил в
действие порядок, согласно которому суммы налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам),
приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления
операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к
вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.
В то же время с 1 января 2006 г. не отменена норма п. 5 ст. 170
Кодекса, согласно которой банки, страховые организации и
негосударственные пенсионные фонды вправе уплачивать налог в бюджет по
операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, а
суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включать в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, также после их фактической оплаты.
Таким образом, банкам, применяющим в настоящее время особый
порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный п.
5 ст. 170 Кодекса, уплачивать налог в бюджет по операциям, подлежащим
налогообложению, на день отгрузки товаров (работ, услуг), а также
включать в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, суммы налога по приобретенным товарам (работам,
услугам) без фактической оплаты оснований не имеется.
В случае если банк принимает решение об установлении в учетной
политике единого порядка для целей налогообложения, согласно которому
по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций
применяется метод определения выручки по моменту "отгрузки"
(начислению), то для целей налога на добавленную стоимость правомерно
принимать этот налог к вычету без фактической оплаты приобретенных
товаров (работ, услуг). При этом необходимо обеспечить раздельный учет
операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, а также сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
7 декабря 2007 г.
N 03-07-05/87 |