ОСНОВНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ - ИМПОРТ
ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ НА РОССИЙСКОМ
РЫНКЕ. ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ПЕРЕДАЧЕЙ ОБРАЗЦОВ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ В ЛЕЧЕБНЫЕ
УЧРЕЖДЕНИЯ С ЦЕЛЬЮ ПРИВЛЕЧЕНИЯ ВНИМАНИЯ И ПРОДВИЖЕНИЯ
ИХ НА РЫНКЕ, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ВОЗВРАТ И УНИЧТОЖЕНИЕ
ВОЗВРАЩЕННОЙ ПРОДУКЦИИ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПОДОБНЫЕ
ЗАТРАТЫ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/854
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов на передачу лекарственных
средств, а также на возврат и уничтожение препаратов и сообщает
следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы
на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и
знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом
положений п. 4 статьи.
Согласно ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ
"О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - это информация,
распространенная любым способом, в любой форме и с использованием
любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная
на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или
поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Требования к рекламе лекарственных средств, медицинской техники,
изделий медицинского назначения и медицинских услуг, в том числе
методов лечения, установлены ст. 24 Закона N 38-ФЗ.
Передача образцов лекарственных средств в лечебные заведения с
целью привлечения внимания к данным лекарственным средствам и
продвижения их на рынке не является рекламой в значении этого понятия,
используемого в Законе N 38-ФЗ. В связи с этим расходы по такой
передаче образцов лекарственных средств в лечебные заведения не могут
быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 28 п. 1
ст. 264 Кодекса.
В соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой
передачей.
Учитывая изложенное, оснований для учета расходов по
безвозмездной передаче образцов лекарственных средств в лечебные
заведения для целей налогообложения прибыли, по мнению Департамента,
не имеется.
По вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
расходов на возврат и уничтожение препаратов.
Расходы, связанные с возвратом лекарственных препаратов от
дистрибьюторов по причине их несоответствия установленным требованиям,
и последующим уничтожением возвращенной продукции, могут быть учтены
для целей налогообложения прибыли при условии их экономической
обоснованности и надлежащем документальном подтверждении.
При оценке налогоплательщиком экономической обоснованности
произведенных расходов необходимо также учитывать, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической
целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения
финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
Проверка экономической обоснованности произведенных
налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во
время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого
установлен Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/854 |