БАНК ЕЖЕМЕСЯЧНО ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ ПОМИМО
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ДОПЛАТУ НА ПИТАНИЕ. РАЗМЕР ДОПЛАТЫ
УСТАНОВЛЕН ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА И МАТЕРИАЛЬНОМ
СТИМУЛИРОВАНИИ, В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ РАБОТНИКОВ ЕСТЬ
ССЫЛКА НА ДАННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ. ДОПЛАТА НАЧИСЛЯЕТСЯ ЗА
КАЖДЫЙ РАБОЧИЙ ДЕНЬ. ОНА ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ВМЕСТЕ С
ЗАРПЛАТОЙ И ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ И ЕСН. ВПРАВЕ ЛИ БАНК
УЧЕСТЬ СУММУ ДОПЛАТ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/133
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций
расходов в виде выплат на питание сотрудникам и сообщает следующее.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения
прибыли, установлен ст. 270 Кодекса.
Так, в соответствии с п. 25 ст. 270 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
При этом расходы на бесплатное или льготное питание,
предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами,
рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов,
уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255
Кодекса), так как включение сумм в состав расходов на оплату труда,
как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает
возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с
начислением ЕСН, НДФЛ).
В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях
налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе
расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в
пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не
предусмотрен. В таком случае указанные расходы в исключение,
оговоренное в п. 25 ст. 270 Кодекса, не подпадают.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/133 |