ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ ДОБРОВОЛЬНОГО
ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО
НА СЛУЧАЙ НАСТУПЛЕНИЯ СМЕРТИ РАБОТНИКА ИЛИ УТРАТЫ ИМ
ТРУДОСПОСОБНОСТИ В СВЯЗИ С ИСПОЛНЕНИЕМ ИМ ТРУДОВЫХ
ОБЯЗАННОСТЕЙ. СТРАХОВОЙ ВЗНОС ПРЕВЫШАЕТ 3% РАСХОДОВ НА
ОПЛАТУ ТРУДА И НЕ ПРЕВЫШАЕТ 10 000 РУБ. В ГОД ЗА
ОДНОГО РАБОТНИКА. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ВСЯ
СУММА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/211
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций
расходов по договорам добровольного медицинского страхования и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно ст. 255 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 16 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату
труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в
частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации.
На основании абз. 6 п. 16 ст. 255 Кодекса (в ред. Федерального
закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) к расходам на оплату труда относятся
суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти
и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Взносы по таким договорам добровольного личного страхования
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в
год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по
указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Таким образом, при заключении договора добровольного личного
страхования в пользу работников исключительно на случай наступления
смерти работника и (или) причинения вреда здоровью предельный размер
страховых взносов, учитываемых в составе расходов на оплату труда, не
может превышать 15 000 руб. в год.
Одновременно сообщаем, что до вступления в силу Федерального
закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ страховые взносы по договорам
добровольного личного страхования от несчастных случаев на
производстве учитывались при исчислении налога на прибыль, если
условиями этих договоров предусматривались выплаты только в случаях
наступления смерти застрахованного лица и (или) утраты им
трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Такие
расходы включались в состав расходов по оплате труда в размере, не
превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованной работника.
При этом согласно пп. 48.2 п. 1 ст. 264 Кодекса совокупная сумма
вышеуказанных взносов и взносов, предусмотренных пп. 48.2 п. 1 ст. 264
Кодекса, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3
процентов суммы расходов на оплату труда.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/211 |