ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА У ПРАВООБЛАДАТЕЛЕЙ
- ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПРАВО
(НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНУЮ ЛИЦЕНЗИЮ) НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ИЗОБРЕТЕНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 марта 2008 г.
N 20-12/020731
(Д)
В соответствии со статьей 3 Патентного закона РФ от 23.09.92
N 3517-1, действовавшего до 1 января 2008 года (далее - Закон
N 3517-1), права на изобретение, полезную модель, промышленный образец
охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на
изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный
образец.
Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной
модели или промышленного образца и исключительное право на
изобретение, полезную модель или промышленный образец.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 3517-1 автором
изобретения, полезной модели, промышленного образца признается
физическое лицо, творческим трудом которого они созданы.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 3517-1 патент выдается автору
изобретения, полезной модели или промышленного образца.
В статье 10 Закона N 3517-1 установлено, что патентообладателю
принадлежит исключительное право на изобретение, полезную модель или
промышленный образец. Никто не вправе использовать запатентованные
изобретение, полезную модель или промышленный образец без разрешения
патентообладателя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона N 3517-1 любое лицо,
не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованные
изобретение, полезную модель, промышленный образец лишь с разрешения
патентообладателя (на основании лицензионного договора). По
лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется
предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной
модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором,
другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность
вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или)
осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
В пункте 5 статьи 13 Закона N 3517-1 определено, что лицензионный
договор на использование запатентованных изобретения, полезной модели
или промышленного образца подлежит регистрации в федеральном органе
исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без указанной
регистрации лицензионный договор считается недействительным.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В пункте 3 статьи 257 НК РФ установлен перечень объектов,
квалифицируемых в качестве нематериальных активов. Неисключительное
право на изобретение не отнесено НК РФ к нематериальным активам.
Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Вместе с тем для признания в налоговом учете выплат за
пользование изобретением лицензионный договор должен быть
зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной
собственности, патентам и товарным знакам.
Следовательно, паушальные и ежемесячные выплаты за пользование
изобретением учитываются в целях налогообложения прибыли только в том
случае, если лицензионный договор зарегистрирован в Федеральной службе
по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.
Суммы затрат, понесенных организацией на приобретение
неисключительных прав по лицензионному соглашению (после его
надлежащей регистрации), учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией на основании подпункта 37
пункта 1 статьи 264 НК РФ.
При этом при методе начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Об этом говорится в
пункте 1 статьи 272 НК РФ.
Таким образом, суммы лицензионных платежей по заключенному в
установленном порядке лицензионному договору учитываются в составе
прочих расходов равномерными суммами в течение срока действия
лицензионного договора.
Основание: письма Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727 и
от 11.05.2005 N 03-03-01-04/1/243.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
4 марта 2008 г.
N 20-12/020731 |