ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УБЫТКИ В ВИДЕ ПРИЗНАННЫХ
ШТРАФОВ ЗА НЕНАДЛЕЖАЩЕЕ ИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ЕСЛИ ТАКАЯ САНКЦИЯ ПРЕДУСМОТРЕНА
ЗАКЛЮЧЕННЫМ ДОГОВОРОМ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 марта 2008 г.
N 20-12/025119
(Д)
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Так, в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что к
внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на
возмещение причиненного ущерба.
Согласно пункту 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо
(должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, а именно: передать имущество, выполнить работу,
уплатить деньги и т.п. - либо воздержаться от определенного действия.
При этом кредитор вправе требовать от должника исполнения его
обязанности.
В качестве меры ответственности за нарушение договорных
обязательств договором может быть предусмотрена ответственность. В
соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней)
признается определенная законом или договором денежная сумма, которую
должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или
ненадлежащего исполнения обязательства, в частности - в случае
просрочки исполнения.
Признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении
им факта существования с контрагентом определенных правоотношений,
наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего
исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания
добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм
штрафных санкций за совершение этих нарушений.
Обстоятельством, свидетельствующим о признании должником
обязанности уплатить сумму штрафа, является фактическая его уплата
организации-контрагенту либо письменное подтверждение, выражающее
готовность заплатить штраф.
Основанием для признания внереализационного расхода являются
документы, свидетельствующие, что должник согласен уплатить санкции
контрагенту в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий
заключенного договора. К таким документам относятся:
- договор, предусматривающий уплату санкций;
- двусторонний акт;
- письмо должника или иной документ, подтверждающий факт
нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы,
признанной должником.
В подпункте 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что датой
осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств
является дата признания их должником либо дата вступления в законную
силу решения суда.
Таким образом, штраф за нарушение условий договора об оказании
услуг (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), уплата
которого предусмотрена договором и признана организацией-исполнителем,
подлежит учету в целях налогообложения прибыли у организации-заказчика
в составе внереализационных доходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 марта 2008 г.
N 20-12/025119 |