ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ
ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ РАЗМЕР СУТОЧНЫХ СВЕРХ 100 РУБ.
В ДЕНЬ, НО В ПРЕДЕЛАХ 700 РУБ.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 марта 2008 г.
N 21-11/028705@
(Д)
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной
системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности
по уплате ЕСН.
При этом организации должны уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным
законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации".
Согласно статье 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми
взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных ими за
налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1
статьи 237 Налогового кодекса РФ.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ определено, что при
оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как
внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН
суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ.
Согласно разъяснениям Минфина России в целях налогообложения ЕСН
и взносами на обязательное пенсионное страхование нормы суточных для
организаций всех форм собственности (кроме бюджетных) определяются на
основании постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
Таким образом, в организациях, применяющих упрощенную систему,
суточные в пределах норм, установленных постановлением N 93, не
облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом
говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Сверхнормативные суточные относятся к расходам, не уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль, и объектом налогообложения ЕСН не
признаются.
При этом пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не
распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по
налогу на прибыль, в том числе на организации, применяющие упрощенную
систему.
Такие организации должны облагать сверхнормативные суточные
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в
общеустановленном порядке.
Основание: письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
25 марта 2008 г.
N 21-11/028705@ |