ВПРАВЕ ЛИ БАНК ОПРЕДЕЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО НДФЛ ПО ДОХОДАМ ФИЗЛИЦ ОТ ОПЕРАЦИЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
(ВКЛЮЧАЯ ОБРАЩАЮЩИЕСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ
ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ПАИ) ПО СОВОКУПНОСТИ СДЕЛОК С ОДНОЙ
КАТЕГОРИЕЙ ЦЕННЫХ БУМАГ? ВОЗЛАГАЮТСЯ ЛИ НА БАНК,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ НА ОСНОВАНИИ БРОКЕРСКОГО ДОГОВОРА
ОПЕРАЦИИ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ,
ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 мая 2008 г.
N 03-04-06-01/130
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц по
операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной
бумагой.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг,
в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов,
определяется как разница между суммами доходов, полученными от
реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые
профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд).
Пунктом 1 ст. 214.1 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая
инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы,
полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые
индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг,
осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций
купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов) одной категории налоговая база по налогу на
доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной
категорией ценных бумаг. То есть сумма доходов, полученных от
реализации ценных бумаг, обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг, может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от операций с
указанной категорией ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев
паевых инвестиционных фондов).
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговыми агентами
признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании,
осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по
договору поручения или по иному подобному договору в пользу
налогоплательщика.
Таким образом, организации, осуществляющие операции с ценными
бумагами в рамках брокерского договора, а также договора
доверительного управления, признаются налоговыми агентами на основании
ст. 214.1 Кодекса и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков и
перечислить в бюджет суммы налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 мая 2008 г.
N 03-04-06-01/130 |