О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН ДОХОДОВ
ГЛАВЫ КРЕСТЬЯНСКОГО (ФЕРМЕРСКОГО) ХОЗЯЙСТВА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
19 марта 2008 г.
N 05-1-02/87@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает
следующее.
Согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской
либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных
с их извлечением.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Кодекса налоговая база
налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в
натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При
этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения
данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном
порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы
25 Кодекса.
Согласно пункту 14 Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,
утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430, в доход индивидуальных предпринимателей, к которым
для целей налогообложения приравниваются главы крестьянских
(фермерских) хозяйств (далее - КФХ), включаются все поступления от
реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также
стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Как указано в пункте 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ),
субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в
целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
На основании вышеизложенного субсидии, предоставляемые из
бюджета, подлежат включению в доход главы КФХ от предпринимательской
деятельности. Вместе с тем для целей исчисления налоговой базы по ЕСН
доход главы КФХ уменьшается на сумму компенсируемых субсидиями
расходов, связанных с ведением хозяйства, при условии документального
подтверждения этих расходов.
Таким образом, субсидии не входят в состав налоговой базы по ЕСН
(и, соответственно, не облагаются ЕСН) в том случае, если расходы,
которые они возмещают, в соответствующих объемах подтверждены главой
КФХ первичными документами. В противном случае суммы полученных
субсидий подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке. При
этом подпункт 5 пункта 1 статьи 238 Кодекса к ним не применяется,
поскольку субсидии не являются доходами от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
19 марта 2008 г.
N 05-1-02/87@ |