ОДНОВРЕМЕННО В ДЕНЬ ПОЛУЧЕНИЯ БАНКОВСКОГО КРЕДИТА НА
ПОПОЛНЕНИЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ЗАЕМЩИКОМ)
БЫЛА ЗАКЛЮЧЕНА СДЕЛКА "РАСЧЕТНЫЙ ФОРВАРД" С ЦЕЛЬЮ
СНИЖЕНИЯ РИСКА ОТ КОЛЕБАНИЯ КУРСА ВАЛЮТЫ. ДАТА
ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛКИ СОВПАДАЕТ С ДАТОЙ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТА.
ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО ОПЕРАЦИЯМ
ХЕДЖИРОВАНИЯ (ФОРВАРДНЫМ КОНТРАКТАМ НА ПОКУПКУ
ВАЛЮТЫ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июня 2008 г.
N 03-03-06/1/363
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операции
хеджирования и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли под
операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми
инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения
цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами
хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки
денежных средств, связанные с указанными активами и (или)
обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик
представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций
приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли)
по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций хеджирования для целей
налогообложения определен ст. 326 Кодекса.
В соответствии со ст. 326 Кодекса налогоплательщик выделяет для
отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков,
возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного
показателя базового актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет по сделкам, заключенным с целью хеджирования,
ведется раздельно.
В соответствии с п. 5 ст. 304 Кодекса при условии оформления
операций хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 Кодекса доходы
по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с
объектом хеджирования.
Таким образом, при совершении операции хеджирования, оформленной
в соответствии с требованиями указанных положений Кодекса, расходы и
доходы по такой операции хеджирования, в том числе суммы переоценки
обязательств (требований), выраженных в валюте в связи с изменением
официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, учитываются
для целей налогообложения при определении налоговой базы по другим
операциям с объектом хеджирования.
Учитывая, что в рассматриваемом случае объектом хеджирования
является иностранная валюта, доходы и расходы по такой операции
хеджирования учитываются при расчете основной налоговой базы по налогу
на прибыль, определяемой в соответствии со ст. 274 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 июня 2008 г.
N 03-03-06/1/363 |