ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ ОБУЧЕНИЕ ФИЗЛИЦ В УЧЕБНОМ
ЗАВЕДЕНИИ ПУТЕМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БЕСПРОЦЕНТНЫХ ЗАЙМОВ.
ПО ДОГОВОРУ ФИЗЛИЦА ОБЯЗУЮТСЯ ОТРАБОТАТЬ В ОРГАНИЗАЦИИ
ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИЯ ОБУЧЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕННОЕ ДОГОВОРОМ
ВРЕМЯ, А В СЛУЧАЕ НАРУШЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТРАБОТКЕ
ОНИ ДОЛЖНЫ ВОЗМЕСТИТЬ ОРГАНИЗАЦИИ СТОИМОСТЬ
ОПЛАЧЕННОГО ОБУЧЕНИЯ. ПОСЛЕ ОТРАБОТКИ УКАЗАННЫЕ СУММЫ
СПИСЫВАЮТСЯ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ. КАКАЯ
ДАТА БУДЕТ ПРИЗНАВАТЬСЯ ФАКТИЧЕСКОЙ ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ
ФИЗЛИЦОМ ДОХОДА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ? ДОЛЖНА ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ УДЕРЖАТЬ НДФЛ ПРИ
ПОЛУЧЕНИИ ФИЗЛИЦАМИ ДОХОДА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ, В СЛУЧАЕ НАРУШЕНИЯ ИМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июня 2008 г.
N 03-04-06-01/190
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов физических лиц в виде оплаты их обучения организацией и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного
Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не
рассматриваются. Вместе с тем считаем возможным сообщить следующее.
Согласно изложенному в рассматриваемом письме и приложенном к
нему договоре на оплату обучения организация оплачивает обучение
физических лиц в учебном заведении. В соответствии с заключенными
договорами физические лица обязуются отработать в организации после
завершения обучения определенное договором время. Заключенными
договорами предусмотрено, что в случае нарушения обязательства по
отработке в организации физические лица должны возместить организации
стоимость оплаченного обучения. Таким образом, отношения займа по
такому договору будут возникать только в случае нарушения
обязательства по отработке в организации определенного времени и
возникновения в результате этого обязанности по возврату денежных
средств.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 Кодекса определено, что оплата
(полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в
интересах налогоплательщика, относится к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в
натуральной форме дата фактического получения дохода
налогоплательщиком определяется как дата передачи доходов в
натуральной форме.
Таким образом, дата фактического получения физическим лицом
дохода в виде оплаты организацией за него обучения определяется как
день такой оплаты.
При получении налогоплательщиком от организации дохода в
натуральной форме в виде оплаты обучения организация признается на
основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить,
удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджетную
систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемом случае при получении дохода в натуральной форме
(в момент оплаты организацией обучения) не происходит выплаты денежных
средств налогоплательщику, из которых можно удержать налог с
полученного дохода в виде оплаты обучения.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических
лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке,
предусмотренном ст. 228 Кодекса.
В случае невыполнения физическими лицами условия об отработке в
организации после завершения обучения указанные лица компенсируют
организации стоимость оплаченного обучения, выполняя вновь возникшее
обязательство заемщика по возврату соответствующей суммы займа.
При этом у указанных физических лиц будет возникать доход в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
Если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой
получения доходов в виде материальной выгоды следует считать
соответствующие даты возврата заемных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июня 2008 г.
N 03-04-06-01/190 |