О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
И НДС В ОТНОШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО УСТУПКЕ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ПО КРЕДИТНОМУ
ДОГОВОРУ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 июня 2008 г.
N 03-07-08/154
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на прибыль организаций и налога на
добавленную стоимость в отношении операций по уступке иностранной
организацией прав требования по кредитному договору российской
организации и сообщает следующее.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс) права требования относятся к имущественным правам.
При этом отношения сторон по сделке уступки права требования
регламентируются ст. ст. 382 - 390 Гражданского кодекса.
Так, ст. 382 Гражданского кодекса предусмотрено, что право
(требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства,
может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или
перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии со ст. 384 Гражданского кодекса, если иное не
предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора
переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые
существовали к моменту перехода права требования. В частности, к
новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение
обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том
числе на неуплаченные проценты.
Таким образом, стоимость реализованных имущественных прав
определяется исходя из объема прав и условий, которые существовали к
моменту перехода прав, если договором или законом не предусмотрено
иное. При этом в объем уступаемого права требования включаются как
сумма кредита (сумма основного долга), так и сумма процентов,
исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по
кредиту.
Согласно п. 2 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) доходы от продажи имущественных прав на территории
Российской Федерации, полученные иностранной организацией, не имеющей
постоянного представительства, налогообложению налогом на прибыль
организаций у источника выплаты не подлежат.
С учетом положений п. 6 ст. 250 и ст. 269 Кодекса в целях
налогообложения прибыли российский налогоплательщик - цессионарий
отражает в составе внереализационных доходов проценты, которые
начисляются с момента приобретения права требования в соответствии с
условиями первичного кредитного договора.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с
п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения этим налогом признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных
прав на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса. При этом на основании положений данной статьи уступка прав
требования по кредитному договору относится к услугам.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ
(услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи,
определяется по месту осуществления деятельности организации,
оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно п. 2 ст. 148
Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей
указанные работы (оказывающей услуги), признается территория
Российской Федерации в случае присутствия этой организации на
территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Поскольку уступка прав требования по кредитному договору к
работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148
Кодекса, не относится, то местом реализации таких услуг, оказываемых
иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории
Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и,
соответственно, такие операции объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26 июня 2008 г.
N 03-07-08/154 |