ОРГАНИЗАЦИЯ В ЯНВАРЕ 2008 ГОДА ОБРАТИЛАСЬ В
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЮ С ПРОСЬБОЙ
ДОСРОЧНО ПРЕКРАТИТЬ ДЕЙСТВИЕ ЛИЦЕНЗИИ В СВЯЗИ С
БЕСПЕРСПЕКТИВНОСТЬЮ УЧАСТКА. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ОСВОЕНИЕМ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЛИЦЕНЗИИ
СО СРОКОМ ДЕЙСТВИЯ С 1 НОЯБРЯ 2003 ГОДА ПО 1 НОЯБРЯ
2008 ГОДА, В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 апреля 2008 г.
N 20-12/041972
(Д)
Согласно статье 261 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль
расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы
налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных
ископаемых и проведение работ подготовительного характера.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности,
относятся:
- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или
иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на
приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих
лиц, в том числе в государственных органах;
- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных
и других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и
окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей
и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и
отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих
сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для
последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород,
полезных ископаемых и отходов;
- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным
ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации
объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в
процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся
компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами
местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных
малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.
Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после 1
января 2002 года, подлежат включению в состав прочих расходов в
соответствии с главой 25 НК РФ, если источником их финансирования не
являются средства бюджета и (или) средства государственных
внебюджетных фондов, и учитываются в порядке, предусмотренном в статье
325 НК РФ.
При этом расходы на поиски и оценку месторождений полезных
ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и
(или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или
иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на
приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих
лиц, в том числе в государственных органах, признаются для целей
налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих
расходов равномерно в течение 12 месяцев. Остальные расходы на
освоение природных ресурсов с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), включаются в
состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока
эксплуатации.
Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему
участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются
для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления
государственным фондом недр или его территориальное подразделение о
прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных
работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.
При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые,
геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых
налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на
соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью
выявления запасов полезных ископаемых либо с невозможностью или
нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных
сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых. Об этом
сказано в пункте 3 статьи 261 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 261 НК РФ не включаются в состав
расходов для целей налогообложения прибыли расходы на безрезультатные
работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до
момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое
изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное
пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись
аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные
работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в
отношении других полезных ископаемых.
Таким образом, порядок признания расходов, если осваиваемый
участок является бесперспективным, отличается от общего порядка
признания расходов на освоение природных ресурсов моментом, с которого
возможно учитывать расходы в целях налогообложения прибыли, - 12
месяцев или 5 лет (в зависимости от группы расходов) начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем уведомления.
Следовательно, организация должна восстановить в налоговом учете
расходы, связанные с освоением природных ресурсов, а также ранее
учтенные расходы в целях налогообложения прибыли в связи с признанием
участка бесперспективным. Также ей необходимо уточнить представленные
в налоговый орган декларации по налогу на прибыль, в которых при
формировании налоговой базы были учтены указанные расходы.
На основании пункта 1 статьи 325 НК РФ налогоплательщики,
принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования
недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно
отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При
этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии,
учитываются отдельно.
В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), расходы, осуществленные им и связанные с процедурой участия
в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии),
которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных
активов. При этом амортизация данного нематериального актива
начисляется в порядке, установленном в статьях 256-259 НК РФ.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения
конкурсов.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных
активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и
(или) из других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ
или применимым законодательством иностранного государства, а также
исходя из полезного срока использования нематериальных активов,
обусловленного соответствующими договорами. Об этом говорится в пункте
2 статьи 258 НК РФ.
Таким образом, расходы, связанные с получением лицензии на право
пользования недрами (геологическое изучение участка недр с целью
поисков и оценки месторождений полезных ископаемых), выданной сроком
на 5 лет (с 1 ноября 2003 года по 1 ноября 2008 года), равномерно
учитываются организацией при формировании налогооблагаемой прибыли в
течение 5 лет.
В случае признания осваиваемого участка неперспективным и
принятия лицензирующим органом решения о досрочном прекращении
действия лицензии расходы, связанные с ее получением, учитываются в
целях налогообложения прибыли аналогично порядку признания в целях
налогообложения прибыли расходов по освоению участка, признанного
бесперспективным.
Основание: письма Минфина России от 11.05.2005 N
03-03-01-04/1/239 и от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 апреля 2008 г.
N 20-12/041972 |