ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ -
АСПИРАНТУРУ, В КОТОРОЙ ПРОХОДЯТ ПОСЛЕВУЗОВСКОЕ
ОБРАЗОВАНИЕ ЕЕ РАБОТНИКИ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ,
А СТОРОННИЕ ЛИЦА - НА ПЛАТНОЙ ОСНОВЕ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ И ЕСН НА ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ
В ПОЛЬЗУ ПРЕПОДАВАТЕЛЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 апреля 2008 г.
N 21-11/036521@
(Д)
Согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых
входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от
налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и
хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты
жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы,
учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и
службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим
работникам, так и сторонним лицам.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности (ОК 029-2001) учебно-курсовые комбинаты и аспирантура
отнесены к разделу "Образование", то есть указанные подразделения
оказывают услуги в сфере образования.
Следовательно, если подразделение организации - аспирантура
реализует услуги в сфере образования своим работникам и сторонним
лицам, оно относится к иным аналогичным хозяйствам, подразделениям.
Поэтому финансовый результат от деятельности данного
подразделения определяется с учетом требований статьи 275.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом
сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Таким образом, расходы на оплату труда преподавателей,
привлекаемых на договорной основе, связанные с ведением коммерческой
деятельности, учитываются в составе расходов при соблюдении критериев
главы 25 НК РФ и на них начисляются ЕСН и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы, связанные с
бесплатным обучением аспирантов - работников организации, в том числе
заработная плата преподавателей, привлекаемых на договорной основе, не
учитываются при определении финансового результата от деятельности
данного подразделения организации. Также указанные расходы не
облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
15 апреля 2008 г.
N 21-11/036521@ |